|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
ВОЗНИКАЮТ ЛИ У ИП ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО КПН И НДС ЗА АРЕНДУ ВЫСТАВОЧНОГО ОБОРУДОВАНИЯ И АВТОБУСА НА ТЕРРИТОРИИ РФ?
ИП на основе упрощенной декларации составляет договор с компанией резидентом РФ, данная компания нерезидент выставляет счет-фактуру за аренду выставочного оборудования, аренду автобуса на территории РФ. Вследствие этого будет ли ИП исчислять 1) КПН с нерезидента; 2) НДС?
Относительно КПН. Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса. Подпунктом 1 пункта 3 статьи 193 Налогового кодекса установлено, что обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами, в том числе и на индивидуального предпринимателя. Однако, согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. Таким образом, если данные услуги оказаны нерезидентом исключительно за пределами территории РК, то тогда у ИП налоговых обязательств по КПН за нерезидента не возникает. Но, также же хотелось бы отметить, что если речь идет о доходе от роялти, тогда он подлежит обложению КПН у источника выплаты на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. Подпунктом 6 статьи 194 Налогового кодекса установлена ставка КПН у источника выплаты по доходу в виде роялти - 15%. Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, роялти - платеж за: - право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований; - использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи. Если арендуемое у нерезидента оборудование не относится к вышеуказанному, то тогда у ИП не возникнет обязательств по КПН за нерезидента. Относительно НДС. В соответствии со статьей 276-3 Налогового кодекса, если иное не установлено статьей 276-4 Налогового кодекса, объекты обложения налогом на добавленную стоимость в Таможенном союзе, а также облагаемый оборот определяются в соответствии со статьями 229, 230, 241 Налогового кодекса. В свою очередь в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 данной статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. Таким образом, налоговые обязательства по НДС за нерезидента у ИП возникнут в том случае, если местом реализации услуг будет признана РК. Аренда выставочного оборудования. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские и прочие услуги предусмотренные данным подпунктом. Положения настоящего подпункта применяются также при: аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств. Таким образом, из вышеизложенного следует, что местом реализации услуг по аренде выставочного оборудования является РК, и, у ИП возникают налоговые обязательства по НДС за нерезидента. Аренда автобуса. В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 пункта 2 данной статьи. Положения настоящего подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств. На основании вышеизложенного, местом реализации услуг по аренде автобуса является Россия. Следовательно, у ИП не возникает налоговых обязательств по НДС за нерезидента. Таким образом, при получении услуг по аренде выставочного оборудования у ИП возникнет обязательство по НДС за нерезидента, а при получении услуг по аренде автобуса - нет. Также хотелось бы отметить, если ИП не является зарегистрированным плательщиком НДС в РК, то налоговых обязательств по НДС за нерезидента у ИП не возникнет, согласно статье 276-2 Налогового кодекса. Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 568 Налогового кодекса, для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса: 1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Республике Казахстан; 2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |