Какие обязательства возникают при невыполнении условий по финансовому лизингу? (Г. Шахворостова, 4 ноября 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАКИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ НЕВЫПОЛНЕНИИ УСЛОВИЙ ПО ФИНАНСОВОМУ ЛИЗИНГУ?

ТОО А заключил договор финансового лизинга с ТОО Б от 18.11.2011г. Предмет фин.лизинга- автотехника, который был получен 26.04.2012г. Договор действует до 26.04.2015г., при условии выполнения сторонами всех обязательств. Но ТОО А не выплатил всю стоимость фин.лизинга, погасил частично. На ТОО Б готов подписать доп.соглашение о продлении срока и ждать оплату. ТОО А вознаграждения от фин.лизинга с 2012 по 2014 гг брал на вычеты по методу начисления.Вопрос:1. ТОО А имеет ли право реализовать автотехнику ТОО С? ТОО Б не возражает реализации. Если ТОО А реализует автотехнику, то не потеряется ли смысл «финансового лизинга»? Если может продать, то облагается ли НДС?2. Если реализуем автотехнику ТОО С, то вознаграждения, которые брали на вычеты в 2012-2015 года, нужно ли корректировать?3. Кредиторская задолженность по фин.лизингу, которая истекает 26.04.2015г считается ли сомнительным? и нужно ли относить на доход в 2015г? А если доп.соглашением продлим срок оплаты?

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с Республики Казахстан, на срок свыше трех лет, если она отвечает одному из следующих условий:

1) передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;

2) срок финансового лизинга превышает семьдесят пять процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;

3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.

Финансовым лизингом также является предоставление во вторичный лизинг предметов лизинга.

Передача имущества в финансовый лизинг рассматривается как реализация имущества лизингодателем лизингополучателю. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.

Если договором лизинга определено право лизингополучателя на продление срока финансового лизинга, то срок финансового лизинга определяется с учетом срока, на который фактически осуществлено продление.

Стоимость имущества, переданного (полученного) в финансовый лизинг (по лизингу), определяется на дату заключения договора лизинга.

Имуществом, передаваемым по финансовому лизингу, являются предметы лизинга, подлежащие получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.

Не являются финансовым лизингом:

1) лизинговые сделки в случае расторжения по ним договоров лизинга (прекращения обязательств по договору лизинга) до истечения трех лет с даты заключения таких договоров, кроме отдельных случаев;

2) лизинговые сделки, по которым сумма лизинговых платежей (по договору и (или) фактическая) за первый год действия договора лизинга составляет более 50 процентов от стоимости предмета лизинга;

3) лизинговые сделки, по которым до истечения трех лет с даты заключения договора лизинга изменился лизингополучатель в результате перемены лиц в обязательстве, кроме случая его реорганизации;

3-1) лизинговые сделки, по которым изменился лизингодатель в результате перемены лиц в обязательстве, кроме случая его реорганизации путем преобразования;

4) сделки по передаче имущества в сублизинг.

Исходя из вышеприведенных положений Налогового кодекса, можно сделать вывод, что с согласия сторон вполне можно было своевременно оформить продление срока договора финансового лизинга. Но в данном случае вызывает сомнение, соответствует ли совершенная сделка признанию финансового лизинга, так как не выполнены обязательства, предусмотренные договором: «Договор действует до 26.04.2015 г. при условии выполнения сторонами всех обязательств». То есть согласно условиям договора, с момента прекращения выполнения обязательств договор прекращает свое действие, и в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса лизинговые сделки в случае расторжения по ним договоров лизинга (прекращения обязательств по договору лизинга) до истечения трех лет с даты заключения таких договоров не являются финансовым лизингом.

Что касается признания дохода по сомнительному обязательству, то согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 89 Налогового кодекса доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга. Поэтому в данном случае признание дохода по сомнительному обязательству не соответствует условиям статьи 89 Налогового кодекса.

В данной ситуации при досрочном расторжении договора лизинга необходимо оформить дополнительное соглашение или новацию по признанию сделки как приобретение основного средства в кредит по стоимости, включающей справедливую стоимость приобретенного основного средства и суммы вознаграждения за отсрочку платежа. В таком случае у компании-лизингополучателя не возникнет необходимости корректировки отнесенных ранее расходов по амортизации основных средств и суммы вознаграждения.

В бухгалтерском учете следует реклассифицировать обязательство по финансовому лизингу на кредиторскую задолженность поставщику.

Реализация автотехники компанией А в данном случае вполне правомерна. При этом согласно пункту 3 статьи 119 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) будет уменьшен на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость.

Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. При реализации товаров, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара.

То есть реализация автотехники является облагаемым оборотом по НДС.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.