Облагается ли НДС услуги нерезидента по международной перевозке при доставке товара из Германии в Казахстан? (К. Рахманов, 3 апреля 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДС УСЛУГИ НЕРЕЗИДЕНТА ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ ПРИ ДОСТАВКЕ ТОВАРА ИЗ ГЕРМАНИИ В КАЗАХСТАН?

Есть инвойс от немецкой транспортной компании за оказанные международные перевозки на общую сумму 1 800 евро, из них 800 евро до таможенного союза и 1 000 евро от границы таможенного союза до места разгрузки. В таможенную стоимость, с которого уплачивается НДС при таможенной очистке товаров входит сумма 800 евро, должны ли еще уплачивать сумму НДС с 1 000 евро?

Сумма 800 евро при таможенном оформлении включается в таможенную стоимость импортируемого товара, и поэтому облагается НДС в составе стоимости данного товара.

Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

В связи с тем, что оказание услуг нерезидентами при выполнении перевозки товаров не предусмотрено подпунктами 1-4 пункта 2 и пункта 4 статьи 236 Налогового кодекса, то место реализации данных услуг определяется в соответствии с подпунктом 5 данного пункта, которым предусмотрено, что местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги.

Поскольку местом осуществления предпринимательской деятельности организации, оказывающей услуги по перевозке товаров, является Германия, то и местом реализации данных услуг является это же государство.

Таким образом, услуги по перевозке товаров, оказываемые нерезидентом, являющимся резидентом Германии, не являются облагаемым оборотом для компании - резидента РК, соответственно, не облагаются НДС.