Как выгоднее работать ИП по ОУР налогообложения или применяя СНР для СМБ по упрощенной декларации? (И. Смурыгина, 4 сентября 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

КАК ВЫГОДНЕЕ РАБОТАТЬ ИП ПО ОУР НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИЛИ ПРИМЕНЯЯ СНР ДЛЯ СМБ ПО УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ?

ИП на СНР УД, наемных работников нет. ДОХОД ИП за первое полугодие 2015г. январь 310 000, февраль 390 000, март 785 000, апрель 1 751 900, май 2 131 000, июнь 1 543 000. Итого 6 910 000 тенге. Для заполнения 910.00 формы за первое полугодие рассчитываем: 6 910 000 × 3% = 207327 тенге. ИПН - 103 664 ОПВ - (21364×6)×10%=12818 Соц. отч. - ((213640×6)×5%)=64092 Соц. налог - 103664-64092=39572 Верно, ли рассчитаны социальные отчисления за ИП? Допустим, ИП находится на ОУР, имеет те же доходы за весь год, наемных работников нет. Допустим, у ИП нет никаких расходов. Должен ли он сдавать Декларацию по форме 200.00 с нулевыми показателями? За 2015г сдается 220.00 форма. Просьба рассчитать налоги для 220.00 формы. Для того, чтобы ИП видел разницу по суммам налогов, для того, чтобы решить вопрос целесообразности перехода на ОУР.

Разъяснение специалиста

Исходя из приведенного расчета, он сделан верно для исчисления налоговых обязательств при применении ИП СНР на основе упрощенной декларации.

Приведем расчет налоговых обязательств, в случае применения ИП общеустановленного режима:

Предположим, что ИП получен доход в сумме 6 910 000 тенге за отчетный период (календарный год). Расходов по деятельности нет, но есть расходы, относимые на вычеты, к которым относятся социальные отчисления и социальный налог за самого ИП.

Согласно пункту 2 статьи 358 Налогового кодекса, ИП, работающие в ОУР исчисляют и уплачивают ежемесячно социальный налог в фиксированном размере 2 МРП = 3 964 тенге (1982 × 2).

Итого соц. налог за год составит = 47 568 тенге (1982 × 2 × 12).

Соц.отчисления за год составят = 128 184 тенге (21 364 × 10 × 12 × 5%).

При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 359 Налогового кодека сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании».

При превышении суммы исчисленных социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного социального налога сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 5 Постановления Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд» (с по состоянию на 23.04.2015 г.) для ИП, применяющих ОУР объектом исчисления ОПВ являются заявляемый доход, которым является доход, определяемый самостоятельно ИП для исчисления ОПВ в единый накопительный пенсионный фонд в свою пользу.

При этом, согласно пункту 3 статьи 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении» для индивидуальных предпринимателей ОУР обязательные пенсионные взносы в свою пользу, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от заявляемого дохода, но не менее 10 процентов от МРЗП и не выше 10 процентов от 75 - кратного МРЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, исчисляемые за каждый месяц налогового периода.

Таким образом, если ИП ОУР заявит доход для исчисления ОПВ в размере МЗП в месяц, то за год ОПВ за самого ИП составят = 25 637 тенге (21 364 × 12 × 10%).

Итого, налогооблагаемый доход ИП за год составит = 6 756 179 тенге (6 910 000 тенге (СГД) - 128 184 (СО) - 25 637 (ОПВ)). На вычеты берем только соц. отчисления, так как они превышают соц. налог. ИПН составит = 675 618 тенге (6 756 179 × 10%).

Всего за год ИП ОУР понесет затраты в размере = 829 439 тенге (128 184 + 25 637+ 675 618).

Всего за 6 месяцев у ИП по УД расходов составит = 220 146 тенге (ИПН 103664 + ОПВ 12 818 + Соц отч 64092 +Соц налог 39572). За год, расходы у ИП УД составят = 440 292 тенге (220 146 тенге × 2).

Вывод. На основании приведенных расчетов, ИП выгоднее работать по СНР на основе упрощенной декларации, так как менее затратно.

Нормативная база. Согласно пунктам 7 и 8 статьи 68 Налогового кодекса при отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, за исключением налоговой отчетности, предусмотренной, в том числе пунктом 1 статьи 162 Налогового кодекса.

При этом, приложения к декларациям, расчетам не представляются при отсутствии данных, подлежащих отражению в них.

Согласно пункту 1 статьи 162 Налогового кодекса 1. Декларация по ИПН и социальному налогу по гражданам РК, предусмотренная пунктом 2 статьи 67 Налогового кодекса, представляется в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Согласно пункту 2 статьи 67 Налогового кодекса Декларация по ИПН и социальному налогу по гражданам РК по форме 200.00 для налоговых агентов, агентов по уплате ОПВ, ОППВ в соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении и плательщиков социальных отчислений в соответствии с законодательством РК об обязательном социальном страховании (за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, на основе упрощенной декларации и патента) предназначена для отражения информации о:

1) доходах физических лиц, с которых исчисляются и удерживаются ИПН, ОПВ, ОППВ, в том числе в свою пользу, а также исчисляются социальный налог, социальные отчисления, в том числе в свою пользу;

4) суммах исчисленных налоговых обязательств, ОПВ, ОППВ, социальных отчислений.

Приложения к декларации по ИПН и социальному налогу предназначены для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства, используемой налоговыми органами для целей налогового контроля.

Вывод. Таким образом, ИП, работающие в общеустановленном режиме обязаны представлять Декларацию по ИПН по форме 200.00 в налоговые органы независимо от отсутствия работников. При этом, если у ИП отсутствуют работники, то он вправе не представлять приложения к декларации по форме 200.00.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.