Правовое регулирование цифрового майнинга в Республике Казахстан (Руслан Курмангалиев, Партнер Алматинского офиса Международной юридической фирмы «ILF A&A»; Нурлыбек Султан Нусипжанов, Юрист Алматинского офиса Международной юридической фирмы «ILF A&A»)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

24.11.2023

Правовое регулирование цифрового майнинга в Республике Казахстан

Руслан Курмангалиев

Партнер Алматинского офиса

Международной юридической фирмы «ILF A&A»

Нурлыбек Султан Нусипжанов

Юрист Алматинского офиса

Международной юридической фирмы «ILF A&A»

Введение

В связи с принятием и введением в действие ЗРК «О цифровых активах» на территории Республики Казахстан подлежат регулированию правовые отношения, связанные с оборотом цифровых активов и цифрового майнинга.

Ранее данная отрасль деятельности не была урегулирована должным образом и представляла собой «серую зону правового регулирования». С 01 апреля 2023 года настоящий закон введен в действие.

Так, согласно Закону:

В силу п. 4 ст. 1 ЗРК «О цифровых активах» цифровой актив - имущество, созданное в электронно-цифровой форме с присвоением цифрового кода, в том числе с применением средств криптографии и компьютерных вычислений, зарегистрированное и обеспеченное неизменностью информации на основе технологии распределенной платформы данных;

В данном случае цифровой актив является объектом.

Согласно п. 8 ст. 1 ЗРК «О цифровых активах» цифровой майнинг - процесс проведения вычислительных операций с использованием компьютерных мощностей согласно заданным алгоритмам шифрования и обработки данных, обеспечивающий подтверждение целостности блоков данных посредством блокчейна В силу данного определения цифровой майнинг - это деятельность, направленная на создание (получение) цифрового актива.

Субъектом (в рассматриваемом случае), осуществляющим деятельность по цифровому майнингу является цифровой майнер. Согласно п. 7 ст. 1 ЗРК «О цифровых активах» данное лицо может быть индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, зарегистрированным в Республике Казахстан.

Также в п. 9, 10 можно выделить ст. 1 ЗРК «О цифровых активах» можно выделить следующие понятия как:

Центр обработки данных цифрового майнинга - объект информационно-коммуникационной инфраструктуры, состоящий из аппаратно-программного комплекса для цифрового майнинга и производственного здания, расположенного вне территории жилой зоны, использующий электрическую энергию в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об электроэнергетике».

В данном случае законодатель дает определение крупных майнинговых ферм, осуществляющих свою деятельность вне городской жилой инфраструктуры. Данные центры, как отмечает законодатель располагаются в зданиях и сооружениях, прочно связанных с землей, представляют собой систему взаимосвязанного электронного оборудования.

Цифровой майнинговый пул - юридическое лицо, аккредитованное в соответствии с законодательством Республики Казахстан о цифровых активах, предоставляющее услугу объединения мощностей аппаратно-программного комплекса для цифрового майнинга цифровых майнеров, осуществляющее распределение между цифровыми майнерами цифровых активов, полученных в результате их совместной деятельности.

В рассматриваемом определении ключевое отличие заключается в том, что пул - это юридическое лицо, оказывающее услуги в виде предоставления места для других, более мелких цифровых майнеров, совместные усилия которых позволяют уменьшить издержки и консолидировать усилия вычислительных операций. Одной и важных функций пула является также распределение «намайненных» необеспеченных цифровых активов, так как в последнее время цифровой майнинг является трудоемкой процедурой, а количество цифровых активов раз за разом становится меньше, чем наблюдалось ранее. На цифровом майнинговом пуле образуется цифровой актив, подлежащий распределению.

Наряду с этим, ЗРК «О цифровых активах» в настоящий момент не предусматривает домашнего майнинга, расположения аппаратно-программного комплекса для цифрового майнинга (т.н. асиков, домашних миниферм) в условиях жилой застройки.

В данном случаем, полагаем, что государство намеревается сократить количество цифровых майнинговых пулов, находящихся за рубежом, или же привести их к соответствию требованиям казахстанского законодательства.

Учитывая, что опыт прошлых лет показывает, что до принятия и введения в действие настоящего закона цифровые майнинговые пулы находились за рубежом, а аппаратно-программные комплексы находились на территории Республики Казахстан используя казахстанскую электроэнергию и фактически осуществляя всю техническую деятельность, юридически оказывали услуги по предоставлению вычислительных мощностей для цифровых майнинговых пулов, находящихся за рубежом. Тем самым, цифровые активы, полученные указанным путем «оседали» за рубежом.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

I. Изменение правовой ситуации

В связи с принятием нового закона был внесен ряд изменений в другие законодательные акты по вопросам цифровых активов и цифрового майнинга, такие как: о разрешениях и уведомлениях, о налогах и иных обязательных платежах в бюджет, административных правонарушениях, введены в действие приказы уполномоченных органов в сфере цифровизации и энергетики.

Данные меры направлены на усиление контроля за цифровым майнингом, увеличение бюджетных поступлений за счет взимания обязательных платежей с цифровых майнеров, упорядочения и регулирования рынка цифрового майнинга, а также безопасности отечественной энергетической системы.

В результате принятия государством указанных мер деятельность цифрового майнинга претерпела ряд значительных изменений, среди них можно выделить следующие ключевые положения:

1) Лицензирование цифрового майнинга;

2) Налогообложение цифрового майнинга и платежи в бюджет за цифровой майнинг;

3) Аккредитация цифровых майнинговых пулов;

4) Учет и включение в реестр аппаратно-программных комплексов для цифрового майнинга;

5) Введение уполномоченным органом в сфере энергетики квоты и электронных торгов на электрическую энергию для цифровых майнеров;

6) Цифровые активы, полученные в результате цифрового майнинга подлежат обязательной продаже через биржи цифровых активов, имеющие лицензию Международного финансового центра «Астана».

Необходимо рассмотреть каждое положение в отдельности.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

II. Лицензирование майнинга

Согласно п. 12-1 Приложения 1 «Перечень разрешений первой категории (лицензий)» к ЗРК «О разрешениях и уведомлениях» законодатель обязывает цифрового майнера получать Лицензию на осуществление деятельности по цифровому майнингу.

Лицензия подразделяется на два подвида:

I подвид - осуществление деятельности по цифровому майнингу цифровым майнером, имеющим на праве собственности или других законных основаниях центр обработки данных цифрового майнинга.

II подвид - осуществление деятельности по цифровому майнингу цифровым майнером, не имеющим на праве собственности или других законных основаниях центр обработки данных цифрового майнинга и осуществляющим цифровой майнинг с использованием принадлежащего ему на праве собственности аппаратно-программного комплекса для цифрового майнинга, размещенного в центре обработки данных цифрового майнинга.

Согласно Приказа Министра цифрового развития, инноваций и аэрокосмической промышленности Республики Казахстан от 28 апреля 2023 года № 169/НҚ стоимость государственной услуги за выдачу лицензии составляет:

за І подвид - 2000 МРП

за II подвид - 5 МРП

Подача документов для выдачи лицензии осуществляется онлайн через портал e.license, срок для получения лицензии 15 рабочих дней.

При осуществлении цифрового майнинга без лицензии предусмотрена ответственность согласно ст. 463 КоАП Занятие предпринимательской или иной деятельностью, а также осуществление действий (операций) без регистрации, разрешения, а равно не направление уведомления в случаях, когда регистрация, разрешение, направление уведомления обязательны, если эти действия не содержат признаков уголовно наказуемого деяния, - влекут штраф на физических лиц в размере пятнадцати, на должностных лиц, субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации - в размере двадцати пяти, на субъектов среднего предпринимательства - в размере сорока, на субъектов крупного предпринимательства - в размере ста пятидесяти месячных расчетных показателей, с конфискацией предметов и (или) орудия совершения административных правонарушений либо без таковой, а занятие предпринимательской или иной деятельностью без лицензии дополнительно влечет конфискацию дохода (дивидендов), денег, ценных бумаг, полученных вследствие административного правонарушения.

Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влекут штраф на физических лиц в размере тридцати, на должностных лиц, субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации - в размере пятидесяти, на субъектов среднего предпринимательства - в размере восьмидесяти, на субъектов крупного предпринимательства - в размере пятисот месячных расчетных показателей, с конфискацией предметов и (или) орудия совершения административного правонарушения, а занятие предпринимательской или иной деятельностью без лицензии дополнительно влечет конфискацию дохода (дивидендов), денег, ценных бумаг, полученных вследствие административного правонарушения.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

III. Налогообложение цифрового майнинга и платежи в бюджет за цифровой майнинг

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 189 Налогового кодекса законодатель предусмотрел плату за майнинг. Плата за цифровой майнинг взимается за объем электрической энергии, потребленной при цифровом майнинге (п. 1 ст. 606-1 НК).

При этом ст. 189 НК предусмотрен порядок обмена между уполномоченными органами информацией о цифровых майнерах. Так, МЦРИАП ежеквартально в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представляет в налоговый орган сведения о плательщиках платы, объектах обложения, их месте нахождения и объемах электроэнергии.

Рассматривая налоговые правоотношения, Плательщиками платы являются лица, осуществляющие цифровой майнинг (ст. 606-2 НК).

Налоговым периодом для исчисления платы является квартал. Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (ст. 606-4 НК).

Плата оплачивается ежеквартально не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Сумма платы подлежит уплате в бюджет по месту нахождения налогоплательщика (ст. 606-5 НК).

В связи с тем, что плата определена с привязкой к объему электроэнергии, то налоговый орган пришел к решению о введении дифференцированной ставки платы, в зависимости от потребляемых киловатт-часов (ст. 606-3 НК).

Ставка платы

№ п/п	Цена за 1 киловатт-час потребленной электрической энергии (в тенге)	Ставка платы за 1 киловатт-час электрической энергии (в тенге)
1.	до 1 включительно	25
2.	свыше 1 до 2 включительно	24
3.	свыше 2 до 3 включительно	23
4.	свыше 3 до 4 включительно	22
5.	свыше 4 до 5 включительно	21
6.	свыше 5 до 6 включительно	20
7.	свыше 6 до 7 включительно	19
8.	свыше 7 до 8 включительно	18
9.	свыше 8 до 9 включительно	17
10.	свыше 9 до 10 включительно	16
11.	свыше 10 до 11 включительно	15
12.	свыше 11 до 12 включительно	14
13.	свыше 12 до 13 включительно	13
14.	свыше 13 до 14 включительно	12
15.	свыше 14 до 15 включительно	11
16.	свыше 15 до 16 включительно	10
17.	свыше 16 до 17 включительно	9
18.	свыше 17 до 18 включительно	8
19.	свыше 18 до 19 включительно	7
20.	свыше 19 до 20 включительно	6
21.	свыше 20 до 21 включительно	5
22.	свыше 21 до 22 включительно	4
23.	свыше 22 до 23 включительно	3
24.	свыше 23 до 24 включительно	2
25.	свыше 24	1

Также законодатель предусмотрел, что даже при использовании цифровым майнером собственной электрической энергии плата все равно будет осуществляться по ставке 10 тенге за 1 киловатт-час потребленной электрической энергии.

Однако, в случаях использовании электрической энергии, произведенной из возобновляемых источников электрической энергии на собственных электростанциях на территории Республики Казахстан, то ставка снижается до 1 тенге за 1 киловатт-час потребленной электрической энергии.

С 01.01.2024 года, в целях борьбы с «серым» и «черным» майнингом в действие будут введены следующие пункты ст. 606-3 НК:

При отсутствии контрольных приборов учета объема потребления электрической энергии и (или) нахождении их в неисправном состоянии в целях цифрового майнинга плата исчисляется по ставке 25 тенге за 1 киловатт-час потребленной электрической энергии.

В случаях отсутствия контрольных приборов учета объема потребления электрической энергии и (или) нахождения их в неисправном состоянии в целях цифрового майнинга объем потребленной электрической энергии рассчитывается из расчета круглосуточного потребления максимальной мощности электрической энергии.

При одновременном наличии нескольких оснований применения различных ставок платы применяется наиболее высокая ставка платы.

В тоже время законодатель, вводя в действие данную норму позднее, дает время цифровым майнерам привести свою деятельность в соответствие с требованиями Налогового кодекса.

Также Налоговым кодексом предусмотрены следующие особенности в сфере цифрового майнинга, а именно к налогообложению лиц, заключивших Соглашение об инвестициях, цифровой майнинг не относится (пп. 3 п. 1 ст. 712-1 НК).

Лица занимающееся цифровым майнингом не могут быть плательщиком ЕСП (п. 3 ст. 774 НК).

В силу ст. 227-1 НК Доход лица от деятельности по цифровому майнингу определяется как произведение количества распределенных ему цифровым майнинговым пулом цифровых активов, возникших в результате его деятельности, и их стоимости, определенной в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

К доходу лица от деятельности по цифровому майнингу не относится стоимость цифровых активов, удержанная цифровым майнинговым пулом в качестве комиссии.

Доход цифрового майнингового пула, биржи цифровых активов, полученный в виде цифровых активов, рассчитывается по стоимости, определенной в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

В целях настоящей статьи порядок определения, опубликования стоимости цифровых активов и перечня их видов утверждается совместным актом Международного финансового центра «Астана» и уполномоченного органа.

Важно учитывать, что согласно ст. 264 НК расходы лица, осуществляющего деятельность по цифровому майнингу, по услугам, оказываемым цифровым майнинговым пулом не подлежат вычету.

Остается открытым вопрос обложения НДС при осуществлении деятельности цифрового майнинга, когда цифровой майнинговый пул находится за рубежом. Спорным является вопрос, где образуется результат цифрового майнинга в таком случае.

С одной стороны, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса Республики облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 2) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.

С другой стороны, фактически результат оказывается на территории Республики Казахстан и передается цифровым майнером майнинг-пулу в виде обработанной на территории Республики Казахстан информации по установленному алгоритму, который в свою очередь распределяет полученные вознаграждения в виде цифровых активов между получателями услуг.

В данном случае, для определения места реализации при оказании вышеуказанных услуг применяются положения подпункта 5) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса, согласно которому местом реализации считается территория Республики Казахстан, если местом осуществления предпринимательской или другой деятельности налогоплательщика, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1), 2), 3) и 4) части первой настоящего пункта является Республика Казахстан.

Данный вопрос, в указанном случае, может повлечь в будущем споры с налоговым органом, касательно правомерности обложения (доначисления) НДС.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

IV. Аккредитация цифровых майнинговых пулов

Аккредитация цифрового майнингового пула является процедурой, в результате которой цифровым майнинговым пулом приобретается официальное признание соответствия его деятельности требованиям, установленным законодательством Республики Казахстан.

Вопросы аккредитации цифрового майнингового пула регулируются Приказом Министра цифрового развития, инноваций и аэрокосмической промышленности Республики Казахстан от 11 апреля 2023 года № 142/НҚ.

Настоящим приказом к майнинговым пулам предъявляются следующие требования:

- физическое местонахождение аппаратно-программного комплекса цифрового майнингового пула на территории Республики Казахстан;

- наличие акта с положительным результатом испытаний на соответствие требованиям информационной безопасности;

- наличие не менее одного резервного аппаратно-программного комплекса, находящегося в ином населенном пункте Республики Казахстан (столице, городе республиканского значения, городе областного значения, городе районного значения);

- обеспечение каждого из аппаратно-программного комплекса цифрового майнингового пула (основной и резервный) двумя выделенными каналами связи от разных поставщиков (провайдеров) услуг связи;

- наличие в информационной системе цифрового майнингового пула службы технической поддержки и обращения клиентов в круглосуточном режиме;

- наличие пользовательского интерфейса на государственном, русском и английском языках информационной системы цифрового майнингового пула;

- интеграция с государственным сервисом.

Форма оказания государственной услуги - посредством «Государственной базы данных «Е-лицензирование» www.elicense.kz Аккредитация цифровых майнинговых пулов осуществляется за счет их собственных средств.

Срок оказания услуги в общей сложности занимает семь рабочих дней, включая пять рабочих дней для проверки документов и два рабочих дня для уведомления о результате услуги. В случае положительного решения уполномоченного органа, услугополучателю выдается свидетельство об аккредитации в электронной форме. Данное свидетельство действительно в течение одного года.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

V. Учет и включение в реестр аппаратно-программных комплексов для цифрового майнинга

Учет и ведение реестра аппаратно-программного комплекса для цифрового майнинга осуществляется в целях контроля и выявления незаконно осуществляющих цифровыми майнерами деятельность по цифровому майнингу, а также обеспечения энергетической безопасности страны.

Учет и ведение реестра аппаратно-программного комплекса для цифрового майнинга определен Приказом Министра цифрового развития, инноваций и аэрокосмической промышленности Республики Казахстан от 7 апреля 2023 года № 138/НҚ

Подлежат учету следующие сведения:

- Полное наименование аппаратно-программного комплекса марка, модель

- Индивидуальный серийный номер аппаратно-программного комплекса

- Технические сведения об аппаратно-программном комплексе (Мощность и Хэшрейт)

- Номер грузовой таможенной декларации

- Состояние аппаратно-программного комплекса (исправное/неисправное)

Форма оказания государственной услуги - посредством «Государственной базы данных «Е-лицензирование» www.elicense.kz или через канцелярию услугодателя.

Срок оказания государственной услуги при выдаче уведомления о включении в реестр аппаратно-программного комплекса для цифрового майнинга - 5 рабочих дней;

Результат оказания государственной услуги - выдача уведомления о включении в реестр аппаратно-программного комплекса для цифрового майнинга.

Государственная услуга оказывается бесплатно.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

VI. Введение уполномоченным органом в сфере энергетики квоты и электронных торгов на электрическую энергию для цифровых майнеров

ЗРК «О электроэнергетике» претерпел ряд изменений, касающихся цифровых майнеров.

В рамках данного закона цифровые майнеры признаются субъектами оптового рынка электрической энергии и подлежат включению в перечень.

Электронные торги осуществляются через централизованную площадку, минимальный объем электроэнергии закупаемой майнерами равняется не менее 1 мегаватта среднесуточной (базовой) мощности.

При этом системный администратор определяет квоту электрической энергии и профиль потребления электрической энергии, доступные для деятельности цифровых майнеров, в разрезе энергетических зон в соответствии с законодательством Республики Казахстан об электроэнергетике и публикует информацию о наличии дефицита и профицита электроэнергии, использованную для расчета квоты, с соответствующим обоснованием на своем интернет-ресурсе, а также предоставляет данную информацию в уполномоченный орган в сфере цифровых активов

Технические условия на подключение к электрическим сетям для цифровых майнеров выдаются энергопередающими организациями исключительно от трансформаторных подстанций напряжением 35 киловольт и выше с разрешенной мощностью не менее одного мегаватта в соответствии с законодательством Республики Казахстан об электроэнергетике.

Приказом Министра энергетики Республики Казахстан от 1 июля 2023 года № 252 «Об утверждении Правил организации централизованных торгов электрической энергией» устанавливается понятие майнинговая цена.

Майнинговая цена - цена, определенная по результатам централизованных торгов электрической энергией для цифровых майнеров, по которой субъект оптового рынка электрической энергии, осуществляющий деятельность по цифровому майнингу, на соответствующий час покупает электрическую энергию у единого закупщика электрической энергии.

Согласно данного приказа цифровые майнеры должны ежедневно участвовать в электронных торгах по закупу электроэнергии для цифрового майнинга.

За Нарушение порядка реализации (продажи)электрической энергии ст. 165 КоАП предусмотрена административная ответственность. Диспозиция данной статьи устанавливает, что реализация (продажа) энергопроизводящей организацией электрической энергии, превышающей отпускную цену электрической энергии, за исключением случаев реализации (продажи) на спот-торгах (не более десяти процентов от объемов вырабатываемой такими организациями электрической энергии за календарный месяц), на балансирующем рынке, на экспорт и на централизованных торгах электрической энергией цифровым майнерам в рамках установленных квот, определяемых системным оператором. Санкция предусматривает штраф на юридических лиц в размере десяти процентов от дохода (выручки), полученного в результате совершения административного правонарушения.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

VII. Обязательная продажа через биржи цифровых активов, имеющие лицензию МФЦА

В период с 01 января 2024 года до 01 января 2025 года п. 4 ст. 8 ЗРК «О цифровых активах» действует в следующей редакции:

В случае реализации цифровых активов, полученных в результате деятельности по цифровому майнингу на территории Республики Казахстан, такие цифровые активы подлежат обязательной продаже через биржи цифровых активов, имеющие лицензию Международного финансового центра «Астана», в размере не менее пятидесяти процентов в соответствии с правилами представления сведений о доходах цифровых майнеров и цифровых майнинговых пулов в целях налогообложения.

Затем, с 01 января 2025 года данный пункт действует в следующей редакции: В случае реализации цифровых активов, полученных в результате цифрового майнинга на территории Республики Казахстан, такие цифровые активы подлежат обязательной продаже через биржи цифровых активов, имеющие лицензию Международного финансового центра «Астана», в размере не менее семидесяти пяти процентов в соответствии с правилами представления сведений о доходах цифровых майнеров и цифровых майнинговых пулов в целях налогообложения

Данная норма, по нашему мнению, призвана закрепить порядок реализации необеспеченных цифровых активов по большей мере на территории Республики Казахстан, не допуская вывод цифровых активов полученных отечественными цифровыми майнерами за рубеж с целью их дальнейшего обмена. Это позволяет усилить позиции местных бирж, учитывая, что легальный оборот цифровых активов в Республике Казахстан возможен только на территории МФЦА, также усилить меры усилению контроля над оборотом цифровых активов.

Выводы

Констатируя вышеизложенное, необходимо прийти к заключению, что цифровой майнинг в Республике Казахстан принял легальные формы и законодательные изменения привели значительным изменениям в правовой среде для цифрового майнинга. Новые нормы и требования урегулировали деятельность цифровых майнеров, значительно усилив контроль со стороны государства.

Внедрено лицензирование деятельности, ответственность за осуществление деятельности без лицензии, стоимость лицензии І подвида достаточно дорогостоящая по сравнению с другими видами лицензий. Оборудование для майнинга подлежит учету и контролю, майнинговые пулы аккредитации. При осуществлении деятельности по цифровому майнингу возникают дополнительные налоговые обязательства по выплате плат, за каждый киловатт электрической энергии. Покупка электрической энергии для цифрового майнинга квотируется, ограничена и осуществляется под надзором государства. Реализация цифровых активов, полученных в ходе цифрового майнинга в значительной части осуществляется на территории Республики Казахстан через биржи, лицензируемые в МФЦА.

Тем самым государство пытается контролировать всю цепочку цифрового майнинга от начала деятельности, ее непосредственного осуществления, налогообложения и реализации цифровых активов.

С юридической точки зрения процедура ведения бизнеса в сфере цифрового майнинга усложнилась и несет в себе дополнительные издержки.