Как отражаются в налоговом и бухгалтерском учете доходы и расходы строительной организации по незавершенным контрактам? (Ольга О, 17 сентября 2015 г.)

Ольга О, аудитор РК, сертификаты: DipIFR, CIPA, САР,

директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

КАК ОТРАЖАЮТСЯ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО НЕЗАВЕРШЕННЫМ КОНТРАКТАМ?

Строительная подрядная организация, ТОО, состоит на учете по НДС, заключила договор с ЖСК на строительство. В 2014 г. произведены первоначальные работы (планировка, временного здания и сооружения и т. д.). В бухучете материалы списываются Дт 8112 Кт1310 500 000, Услуги Дт 8115 Кт. 3310 700 000. Расходы на ЗП работников сметного отдела и прорабов на Дт. 7210 Кт 3350 200000. Акта выполненных работ в 2014 г. перед заказчиком не было, то есть отсутствует факт реализации. Как по итогам года правильно закрыть проводки по бухучету и отразить в форме 100.00, по каким строкам? Что пойдет на вычеты?

Бухгалтерский учет по договорам подряда осуществляется на основании МСФО 11 «Договоры на строительство». Все затраты на строительство учитываются на производственных счетах 8110. В конце периода закрытие счета 8110 зависит от выбранного метода учета дохода.

Затраты, непосредственно связанные с определенным договором, включают:

(a) затраты на оплату труда строителей, включая контроль на строительной площадке;

(b) стоимость материалов, использованных при строительстве;

(c) амортизацию основных средств, используемых при выполнении условий договора;

(d) затраты на перемещение основных средств и материалов на строительную площадку и с нее;

(e) затраты на аренду основных средств;

(f) затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

(g) предполагаемые затраты на устранение ошибок и выполнение гарантированного объема работ,

включая ожидаемые затраты на гарантийное обслуживание; и

(h) претензии третьих лиц.

Указанные затраты могут быть уменьшены на сумму случайного дохода, который не включается в выручку по договору, например дохода от продажи излишка материалов или выбытия основных средств по завершении договора.

При оценивании доходов по договорам строительства применяются два метода:

Затраты плюс и метод процента выполнения.

В соответствии с методом затраты плюс, доходы признаются в конце строительства или по мере принятия Заказчиком определенного объема работ. К понесенным затратам прибавляется надбавка.

Более часто применяется метод процента завершенности, который применяется при фиксированной цене договора подряда.

В соответствии с методом процента выполнения, выручка по договору признается в качестве выручки в составе прибыли или убытка в тех отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.

Затраты по договору, как правило, признаются как расходы в составе прибыли или убытка в тех отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы, к которым они относятся. Однако любое ожидаемое превышение совокупных затрат по договору над совокупной выручкой по договору признается в качестве расхода немедленно.

Степень выполнения договора может быть определена несколькими способами. Предприятие использует тот метод, который позволяет надежно оценить выполненные работы. В зависимости от характера

договора, такие методы могут включать:

(a) сравнение затрат по договору, понесенных для выполнения работ на указанную дату, с

совокупными затратами по договору;

(b) экспертная оценка выполненных работ; или

(c) подсчет доли выполненных работ по договору в натуральном выражении.

Промежуточные и авансовые платежи, получаемые от заказчика, часто не отражают реального объема выполненных работ.

Если выбран метод Затраты плюс, то доход признается по закрытию проекта, а расходы в конце периода, если по ним доход не признан учитывается на счете незавершенного строительства 1340 - «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству.

Если признается доход по методу процента завершенности, расходы со счета 8110 списываются на себестоимость выполненных работ Д-т 7010 К-т 8110.

Что касается налогового учета, то согласно пункту 3 статьи 130-2 Налогового кодекса доход по долгосрочному контракту определяется по выбору налогоплательщика по фактическому методу или методу завершения.

Выбранный метод определения доходов отражается в налоговой учетной политике и не может изменяться в течение срока действия контракта.

При применении фактического метода доходом по долгосрочному контракту для целей налогообложения за отчетный налоговый период является доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту.

В налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором начинается долгосрочный контракт, кроме налогового периода, в котором заканчивается срок действия долгосрочного контракта, доход по долгосрочному контракту для целей налогообложения определяется в порядке, установленном пунктом 3 настоящей статьи, при одновременном соблюдении следующих условий:

1) доход по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период, определенный в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, превышает сумму расходов, относимую на вычеты по такому контракту за отчетный налоговый период;

2) доход по долгосрочному контракту для целей налогообложения за предыдущие налоговые периоды превышает доход по такому контракту за предыдущие налоговые периоды в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Доход по долгосрочному контракту для целей налогообложения в случае, указанном в пункте 2 настоящей статьи, определяется в размере подлежащего получению (полученного) за отчетный налоговый период дохода, уменьшенного на наименьшее из следующих значений:

1) положительную разницу между доходом по долгосрочному контракту для целей налогообложения за предыдущие налоговые периоды и доходом по такому контракту, определенному в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности за предыдущие налоговые периоды;

2) положительную разницу между доходом по долгосрочному контракту, определенным в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности за отчетный налоговый период, и суммой расходов по такому контракту, относимой на вычеты за отчетный налоговый период.

При применении метода завершения доход по долгосрочному контракту в целях налогообложения за отчетный налоговый период определяется в следующем порядке:

произведение общей суммы дохода по долгосрочному контракту, подлежащей получению по данному контракту за весь период его действия, и доли исполнения такого контракта за текущий налоговый период минус доход по такому долгосрочному контракту в целях налогообложения за предыдущие налоговые периоды.

При этом, доля исполнения долгосрочного контракта исчисляется по следующей формуле:

А/(А+Б), где:

А - расходы по долгосрочному контракту, отнесенные на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом за предыдущие и отчетный налоговый период;

Б - расходы по долгосрочному контракту, которые должны быть произведены в соответствии с проектно-сметной документацией в последующих налоговых периодах для завершения работ по долгосрочному контракту, подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды действия долгосрочного контракта.

В налоговом периоде, в котором заканчивается срок действия долгосрочного контракта, доля исполнения такого долгосрочного контракта равна единице.

Таким образом, для налогового учета надо выбрать метод учета, согласно выбранному методу признаются доходы и расходы периода по долгосрочному контракту.

Заполнение строк в налоговой форме зависит от расходов, понесенных за период. Доход признается в строке 100.00.001, а расходы распределяется по строкам 100.00.009 по 100.00.020 в зависимости от статьи затрат.

Если доходы в отчетном периоде не признаются, то и вычеты соответственно не могут быть признаны, и, следовательно, строки в налоговой форме 100.00 по доходам и вычетам, связанным с данным строительным контрактом, не признаются.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.