Как заполняется форма 300.00 по оборотам, облагаемым по нулевой ставке? (Г. Дорошева, 8 февраля 2016 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАК ЗАПОЛНЯЕТСЯ ФОРМА 300.00 ПО ОБОРОТАМ, ОБЛАГАЕМЫМ ПО НУЛЕВОЙ СТАВКЕ?

Заполнения ФНО 300.00 (пропорциональный метод) на примере 2-го квартала 2015 во вложении. Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, отражаем в приложении 1 в строке 300.01.003 и как итог в строке 300.01.004.Сумма строки 300.01.004 переносится в строку 300.00.002.

1. В разделе этого приложения какую итоговую сумму НДС, относимого в зачет мы обязаны отразить в строке 300.01.007 и в строке 300.01.008, которая затем переносится в строку 300.00.032? 2. Для чего считаем долю облагаемого оборота по нулевой ставке в общем облагаемом обороте строка 300.00.008? Как эта доля на примере нашего расчета влияет на сумму НДС, относимого в зачет? Правильно ли мы в целом представили отчетность?

Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (форма 300.00) в декларации:

В строке 300.00.008 указывается доля оборота, облагаемого по нулевой ставке, в общем облагаемом обороте, определяемая как отношение строки 300.00.002 к суммам строк 300.00.001 А, 300.00.002, 300.00.003 А в процентах (300.00.002/(300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А) х 100%). Данная строка не заполняется при отрицательном значении величины строки 300.00.002;

В строке 300.00.032 указывается сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке. Строка не заполняется плательщиками налога на добавленную стоимость, у которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 25 Закона о введении и пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса.

Вышеизложенные строки декларации заполняются для определения сумм возврата НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке.

Так, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей главой, налогоплательщику возврату из бюджета подлежит превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение налога на добавленную стоимость), в порядке, установленном статьями 273 и 274 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 этой же статьи установлено, что превышение суммы налога на добавленную стоимость, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором осуществлялась постоянная реализация товаров, работ, услуг, составляет не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.