| ||||||||||||||||||||
|
|
|
К. Рахманов, аудитор РК, СIPA
ПО КАКОМУ КУРСУ ВАЛЮТЫ ИСЧИСЛЯЕТСЯ ДОХОД НЕРЕЗИДЕНТА В ЦЕЛЯХ РАСЧЕТА КПН, УДЕРЖИВАЕМОГО У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ?
ТОО в декабре 2014 года заключило договор с юр.лицом нерезидентом (Франция) на услуги по тех.поддержке оборудования. Согласно договору ТОО оплатило аванс в размере 100% 30 декабря 2014 года по курсу евро 222,30 тенге. Сумма договора с учетом КПН за нерезидента (20%) - 368 750 евро. оплата нерезиденту - 295 000 евро (за вычетом кпн), срок действия договора 12 мес., ежемесячное обслуживание согласно актов оказанных услуг - 30 729,16 (368750/12мес). Поскольку выплата аванса - это немонетарная статья, при поступлении услуг (ежемесячно) курсовая разница не возникает, поскольку поступление услуг рассчитывается по курсу того дня, когда произведена оплата (222,30тг). Но КПН за нерезидента рассчитывается по курсу даты начисления этих услуг. Подробно в проводках: 31.12.14г. - Дт 8110 Кт 3310 -ежемесячное начисление услуги 30 729,16 (6 831 092,27) 31.12.14г. - Дт 3310 Кт 1610 -зачет аванса 31.12.14г. - Дт 1610 Кт 3190 (КПН за нерезидента по курсу даты начисления (30729,16×20%×221,97 (курс евро на 31.12.14г.)= 1 364 190,33. С января 2015 года 1С рассчитывает ежемесячное поступление услуги по среднему курсу, ссылаясь на остатки в счете 1610. На мой взгляд, не должно быть среднего курса, и поступление услуг должно рассчитываться по курсу дня выплаты аванса. Ручными корректировками я исправила этот курс, но остаются остатки на счете 1610. То есть, переплата в тенге. Подробно в расчетах: 368 750евро×222,3=81 973 125тг. КПН за нерезидента = 6 145,83 евро ежемесячно× на курс даты начисления (31.12.14, 31.01.15, 28.02.15, 31.03.15, 30.04.15, 31.05.15, 30.06.15, 31.07.15, 31.08.15, 30.09.15, 28.10.15) = 16 912 533,63тг. (это общая сумма полученная). Итого = 81 973 125-16 912 533,63 = 65 060 591,37. А оплатила я 65 578 500тг (295 000*222,3). То есть, переплата возникает 517 908,63 тг, которую я должна отнести на расходы как переоценка валюты. Верен ли этот расчет? или же база правильно считает по усредненному курсу, где нет курсовой разницы и переплаты. По усредненному курсу остатки в тенге закрываются по нулям. Созваниваясь с разработчиками 1С по этой ситуации, ответили, что база считает все верно.
Ваш расчет правилен. При наличии предоплаченного аванса акты оказанных услуг будут отражаться в учете по курсу валюты на день оплаты аванса. Программа 1С Предприятие настроена под применение МСФО в части признания курсовых разниц по монетарным и немонетарным статьям в иностранной валюте, но не учитывает подпункт 3 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, который гласит: Корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Следовательно, КПН исчисляется по курсу валюты на день начисления дохода нерезидента, то есть на последний день месяца, в котором производилось техническое обслуживание оборудования согласно условиям заключенного договора. В соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» по немонетарным статьям (авансы являются немонетарной статьей) курсовые разницы не учитываются, доходы и расходы по курсовым разницам не будут признаваться. При расчете по усредненному курсу, когда остатки по счету в тенге закрываются по нулям, не выполняются положения МСФО 21 и подпункта 1 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |