|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA, победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
ЧТО ВОЗНИКАЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ОБОРУДОВАНИЯ НИЖЕ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ, КАКИМИ ПРОВОДКАМИ ОТРАЗИТЬ ДАННУЮ ОПЕРАЦИЮ?
Что возникает при продаже ОС (оборудование) ниже балансовой стоимости в налоговом и бухгалтерском учете? Какими проводками отразить данную операцию?
Положения Налогового кодекса. Разница, возникающая при продаже товара ниже себестоимости, не является объектом доначисления НДС и КПН. Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено статьей 238 Налогового кодекса и законодательством РК о трансфертном ценообразовании. В соответствии с пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД в соответствии со статьями 87 - 89 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено РК о трансфертном ценообразовании. Если данная сделка попадает под действие Закона РК от 05.07.2008 № 67-IV «О трансфертном ценообразовании», то организации необходимо будет на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 5 данного Закона самостоятельно корректировать до проверки цену сделки и объекты налогообложения, а также объекты, связанные с налогообложением, если такая корректировка приводит или может в дальнейшем привести к увеличению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет. В Налоговом кодексе нет запрета продавать ниже себестоимости, при этом если сделки не попадают под Закон о трансфертном ценообразовании, они отражаются в декларации по КПН формы 100.00 по стоимости реализации без учета НДС, то есть в данном случае по цене ниже себестоимости. Продажа оборудования, числящегося в бухгалтерском учете на счетах основных средств, которое реализовано по цене ниже себестоимости, отразится в декларации по КПН по стоимости реализации (без НДС), как выбытие основных средств в течение налогового периода. При поступлении оборудования, компания приходует его в общеустановленном режиме, беря в зачет НДС (при условии правильного оформления счета-фактуры). При продаже оборудования ниже себестоимости, в учете проводится реализация в общеустановленном порядке, с выделением НДС, при этом корректировка ранее принятого в зачет НДС не производится. В соответствии со статьей 119 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи. Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов. Если иное не установлено настоящей статьей, а данное в рассматриваемом примере не предусмотрено, стоимостный баланс группы уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия. Проводки в бухгалтерском учете по данной операции (данные с бухгалтерского учета переносятся в налоговые декларации без каких-либо корректировок): - поступление оборудования в качестве основных средств в компанию: Д2410 «Основные средства Машины и оборудования» К3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», взят НДС в зачет Д1420 «Налог на добавленную стоимость» К3310, - ежемесячное начисление амортизации по оборудованию: Д счета 7 или 8 раздела типового плана счетов К2420 «Амортизация основных средств Машины и оборудования». - реализация оборудования ниже себестоимости: Д7410 «Расходы по выбытию активов» К2410 на балансовую стоимость оборудования, на сумму накопленной амортизации Д2420 К2410, в соответствии с договором на сумму договора (ниже себестоимости) Д1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» К6210 «Доходы от выбытия активов», Д1210 К3130 «Налог на добавленную стоимость». Выводы. Корректировку НДС, ранее взятого в зачет, производить не нужно, писать приказ на реализацию не нужно. При заполнении декларации по КПН по форме 100.00 стоимостный баланс группы уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |