Как будет относиться в зачет НДС по импорту в период снятия с регистрационного учета и как осуществляется возврат превышения зачетного НДС над начисленным при экспорте товаров? (И. Смурыгина, 5 октября 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела

налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

КАК БУДЕТ ОТНОСИТЬСЯ В ЗАЧЕТ НДС ПО ИМПОРТУ В ПЕРИОД СНЯТИЯ С РЕГИСТРАЦИОННОГО УЧЕТА И КАК ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ВОЗВРАТ ПРЕВЫШЕНИЯ ЗАЧЕТНОГО НДС НАД НАЧИСЛЕННЫМ ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ?

С 1 января 2015 г. сняли с НДС без уведомления (как объяснили в Управление ГД из-за отсутствия ИИН руководителя, по НК 2015 нет статьи такой), хотя при регистрации ТОО у руководителя был РНН. С марта 2015 г. импортируем товар с РФ. И уплатили НДС при импорте в сумме 124 454 990 тенге в бюджет РК. Реализация по «0» ставке, т.к. экспорт товара. Как будет происходить возврат или зачет НДС при нашей ситуации ( с 1 января по 30 июня 2015 г м были не плательщики НДС) С 1 июля 2015 г. являемся плательщиками НДС.

Положения Налогового кодекса. На основании подпункта 2) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством.

Таким образом, при импорте товаров в РК, независимо от того, являлось Представительство плательщиком НДС или нет, Вы обязаны были уплатить НДС на импорт.

В соответствии с подпунктом 3-1) пункта 1 и подпунктами 5) и 12) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса (то есть при наличии Свидетельства плательщика НДС), имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если при импорте соблюдаются условия, перечисленные в подпунктах 3) и 3-1) пункта 1 и подпунктов 5) и 12) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса.

Вывод. Таким образом, при соблюдении условий, перечисленных в статье 256 Налогового кодекса, импортер вправе отнести в зачет НДС, уплаченный при импорте товаров, только в случае, если он является плательщиком НДС на момент импорта /ввоза товаров в РК.

Так как Представительство на момент ввоза товаров в РК не являлось плательщиком НДС, соответственно, уплаченный на таможне НДС Вы не можете отнести в зачет.

Положения НК и МСФО (IAS) 2 «Запасы». Согласно пункту 5 статьи 57 Налогового кодекса учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с пунктами 10 и 11 МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги, в том числе НДС (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

Вывод. Таким образом, НДС, уплаченный на таможне при импорте/ввозе товаров в РК и не возмещаемый в последствии налоговыми органами (не относимый в зачет), включается в себестоимость импортируемых товаров и относится на вычеты через реализацию согласно положениям статьи 100 Налогового кодекса

Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса, с учетом положений статьи 42 Закона «О введении Налогового кодекса….» в 2015 году, налогоплательщику возврату из бюджета подлежит - превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, в порядке, установленном статьями 273 и 274 Налогового кодекса.

Правительство Республики Казахстан устанавливает критерии отнесения реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, к постоянной реализации, предусмотренной подпунктом 1) пункта 3 настоящей статьи, и порядок определения суммы превышения налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату:

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:

1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;

2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

При этом, согласно критериям отнесения реализации товаров, работ, услуг,

облагаемых по нулевой ставке, к постоянной реализации, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 20 марта 2009 года № 373 с изменениями и дополнениями по состоянию на 13.03.2015 г., к постоянной реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, относится реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по нулевой ставке, осуществляемых не реже одного раза в квартал в течение двух последовательных кварталов, предшествующих налоговому периоду, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому определяется сумма превышения НДС, подлежащая возврату.

Вывод. Таким образом, так как в течение двух кварталов подряд (1-го и 2-го квартала 2015 года вы не являлись плательщиками НДС, соответственно, за эти периоды (1 и 2 кварталы 2015 г.) представительством не осуществлялось оборотов, облагаемых по нулевой ставке.. Следовательно, реализация вами на экспорт продукции - не признается постоянной реализацией.

В связи с чем, при соблюдении одновременно двух условий 1) и 2) пункта 3 статьи 272 налогового кодекса, вы вправе осуществить возврат превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, начиная с 1 апреля 2016 года, при условии, что за 3 и 4-й кварталы 2015 года у вашего представительства будет осуществлена постоянная реализация, соответствующая определению, регламентируемому вышеуказанным постановлением Правительства РК от 20 марта 2009 года № 373.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.