| ||||||||||||||||||||
|
|
|
В 2025 году стали плательщиками социальных отчислений физические лица, получающие доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
Расчетные показатели и информеры для работы в 2025 году
§ Законом РК «О республиканском бюджете на 2025-2027 годы» от 4 декабря 2024 года № 141-VIII установлены с 1 января 2025 года: - месячный расчетный показатель - 3 932 тенге; - минимальный размер заработной платы - 85 000 тенге;
§ Ставки налогов и социальных платежей с предельными значениями объектов налогообложения на 2025 год см. здесь. Предельные ограничения для исчисления налогов, платежей и применения СНР в 2025 году см. здесь.
Социальные отчисления по договорам ГПХ
Новые участники системы обязательного социального страхования
С 1 января 2025 года вступили в силу приостановленные положения Социального кодекса РК, касающиеся уплаты социальных отчислений. Теперь в соответствии с подпунктом 4) статьи 243 Социального кодекса обязательному социальному страхованию подлежат также физические лица, получающие доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (далее - договор ГПХ), в том числе работающие в представительствах международных организаций в Республике Казахстан, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Казахстан. Таким образом, с 1 января 2025 года в системе обязательного социального страхования участвуют хозяйствующие субъекты, заключившие договоры ГПХ с физическими лицами и выплачивающие им доход за выполненные работы, оказанные услуги.
Примечание. В соответствии со статьями 616 и 683 Гражданского кодекса РК под действие договоров гражданско-правового характера подпадают соответственно договоры подряда (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на проектные или изыскательские работы, подряд на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы) и договоры возмездного оказания услуг (услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и др.)
Не подлежат обязательному социальному страхованию лица, достигшие возраста, предусмотренного статьей 207 Социального кодекса. К ним относятся: - мужчины по достижении 63 лет; - женщины по достижении 61 года с 1 января 2023 года. Также, не подлежат обязательному страхованию: - граждане, проживавшие в зонах чрезвычайного и максимального радиационного риска в период с 29 августа 1949 года по 5 июля 1963 года не менее 5 лет, в соответствии с Законом РК «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» имеющие право на назначение пенсионных выплат по возрасту: 1) мужчины - по достижении 50 лет; 2) женщины - по достижении 45 лет; - женщины, родившие (усыновившие, удочерившие) 5 и более детей и воспитавшие их до восьмилетнего возраста по достижении 53 лет. - судьи Конституционного Суда РК, полномочия которых прекращены в связи с истечением установленного Конституцией РК срока пребывания в должности, получающие ежемесячное пожизненное содержание; - судьи в отставке, получающие ежемесячное пожизненное содержание, которым не назначаются пенсионные выплаты по возрасту или пенсионные выплаты за выслугу лет. Следовательно, доходы по договорам ГПХ, выплачиваемые пенсионерам по выслуге лет, лицам с инвалидностью, являются объектом исчисления СО на общих основаниях. Кроме того, согласно статье 243 Социального кодекса обязательному социальному страхованию также подлежат кандасы, лица без гражданства и иностранцы, постоянно проживающие на территории РК с видом на жительство и получающие доходы на территории РК. Соответственно, если договор ГПХ заключен с иностранцем, не имеющим вида на жительство (кроме иностранцев из стран ЕАЭС), то социальные отчисления по такому договору не исчисляются.
Таким образом, с 1 января 2025 года, по договорам ГПХ, помимо уплаты ИПН, ОПВ, ВОСМС, дополнительно будут уплачиваться социальные отчисления!
Ставка социальных отчислений
Согласно пункту 1 статьи 244 Социального кодекса с 1 января 2025 года социальные отчисления, подлежащие уплате плательщиками в Фонд за физлиц, получающих доходы по заключенным с налогового агентом договорам ГПХ, устанавливаются в размере 5% от объекта исчисления социальных отчислений.
Объект исчисления социальных отчислений по договорам ГПХ
В соответствии с пунктом 3 статьи 245 Социального кодекса объектом исчисления социальных отчислений для физлиц является сумма дохода, получаемого по заключенным с налогового агентом договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), за исключением доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в Фонд, с учетом ограничений, установленных пунктом 1 данной статьи. При этом согласно пункту 1 статьи 245 Социального кодекса ежемесячный объект исчисления социальных отчислений от одного плательщика: - не должен превышать 7 МЗП (в 2025 году: 595 000 тенге = 85 000 × 7); - не должен быть менее 1 МЗП (в 2025 году: 85 000 тенге). То есть, если по договору ГПХ сумма дохода составит менее 85 000 тенге, например, 50 000 тенге, то социальные отчисления составят 4 250 тенге (5% от 85 000 тенге). А если по договору ГПХ сумма дохода составит более 595 000 тенге, например, 700 000 тенге, то социальные отчисления составят 29 750 тенге (5% от 595 000 тенге).
При наличии нижнего предела объекта исчисления СО в размере 1 МЗП возникают абсурдные ситуации. Например, при начисленном доходе 4830 тенге с применением налогового вычета 14 МПР и начисленном доходе 5366 тенге без применения налогового вычета 14 МРП лицо, выполнившее работу/оказавшее услугу по договору ГПХ, вообще ничего не получит на руки. А если доход будет начислен ниже указанных сумм, то еще и останется должным заказчику-налоговому агенту.
См. ответы МТиСЗН на вопрос по исчислению налогов и платежей с суммы 5000 тенге по договору ГПХ
Согласно пункту 7 статьи 245 Социального кодекса социальные отчисления в Государственный фонд социального страхования (далее - ГФСС) не уплачиваются с доходов: 1) установленных пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и в абзаце девятом подпункта 31) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса; 2) установленных пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 21) и 50) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса; 3) установленных подпунктом 1) пункта 3 статьи 484 Налогового кодекса (ОПВ).
Срок уплаты социальных отчислений по договорам ГПХ
В соответствии с пунктами 3 и 7 статьи 246 Социального кодекса налоговые агенты за физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, уплачивают социальные отчисления не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода физическим лицом - исполнителем. Согласно разъяснению АО «Государственный фонд социального страхования» месяцем получения дохода является месяц, соответствующий дате подписания Акта выполненных работ или оказания услуг. Социальные отчисления уплачиваются в национальной валюте Республики Казахстан - тенге. При исчислении социальных отчислений суммы, исчисленные в тиынах, округляются до 1 тенге, независимо от суммы тиынов (п. 14 Правил исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним).
Плательщики и средства социальных отчислений по договорам ГПХ
Согласно подпункту 18) пункта 1 статьи 1 Социального кодекса, подпункту 4 пункта 2 Правил исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним (далее - Правила исчисления и уплаты СО), подпункту 3) пункта 2 Правил и случаев осуществления возврата излишне (ошибочно) уплаченных социальных отчислений и (или) пени за несвоевременную и (или) неполную уплату социальных отчислений (далее - Правила возврата СО) плательщиком социальных отчислений являются налоговые агенты, определенные налоговым законодательством Республики Казахстан, осуществляющие уплату социальных отчислений в ГФСС за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Согласно подпункту 114) пункта 1 статьи 1 Социального кодекса, подпункту 11) пункта 2 Правил исчисления и уплаты СО, подпункту 9 пункта 2 Правил возврата СО участник системы обязательного социального страхования - физическое лицо, за которое уплачиваются социальные отчисления и которое имеет право на получение социальных выплат при наступлении случаев социального риска, предусмотренных Социальным кодексом. Как Социальным кодексом, так и приведенными правилами четко определено, что за физических лиц по договорам ГПХ исчисляют и уплачивают СО налоговые агенты. То есть формулировка «удерживают из доходов» отсутствует. Согласно подпункту 53) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса «налоговый агент - индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты, и (или) единого платежа, а также оператор интернет-платформы, определенный Социальным кодексом Республики Казахстан (далее - оператор интернет-платформы)». Согласно подпункту 53) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса «налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер». Виды налогов и платежей в бюджет определены статьей 189 Налогового кодекса. Обязательные социальные отчисления не указаны в данной статье и, соответственно, не являются налогом, а являются социальным платежом. Какую взаимосвязь увидело Министерство труда и социальной защиты населения РК (далее - МТиСЗН) между НАЛОГОВЫМ агентом и социальными отчислениями остается загадкой. Однако, в своих разъяснениях и в примерах по исчислению социальных отчислений МТиСЗН утверждает, что социальные отчисления в размере 5% должны удерживаться налоговыми агентами из доходов физических лиц по договорам ГПХ.
См. разъяснения МТиСЗН касательно удержания СО из суммы дохода по договору ГПХ
Получатели социальных выплат
Социальные выплаты - выплаты, осуществляемые ГФСС в пользу получателя социальной выплаты. Согласно подпункту 28) пункта 1 статьи 1 Социального кодекса получатель социальной выплаты - физическое лицо, за которое производились социальные отчисления в ГФСС до наступления случая социального риска и в отношении которого ГФСС вынесено решение о назначении социальных выплат, а в случае смерти лица, являющегося участником системы обязательного социального страхования, - члены семьи умершего (признанного судом безвестно отсутствующим или объявленного умершим) кормильца, состоявшие на его иждивении.
Примеры расчетов по договору ГПХ в 2025 году в сравнении с 2024 годом
Пример 1. Выплаты по договору ГПХ физическим лицам-гражданам РК, не имеющим каких-либо льгот; Пример 3. Выплаты дохода гражданину РК - пенсионеру по договору ГПХ;
Примечание. В примерах расчетов социальные отчисления удерживаются из доходов физических лиц по договорам ГПХ согласно позиции МТиСЗН, изложенной в ответах и разъяснениях. В случае внесения каких-либо изменений в порядок удержания и уплаты социальных отчислений, необходимо будет руководствоваться данными изменениями.
Справочная таблица по удержанию налогов и социальных платежей при выплате доходов по договорам ГПХ с 1 января 2025 года
Налоговые вычеты по договорам ГПХ
Согласно пункту 3 статьи 356 Налогового кодекса с 1 января 2025 года сумма облагаемого дохода физического лица у источника выплаты, в том числе по договорам ГПХ, кроме дохода работника, будет определяться в следующем порядке: сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде, минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, минус сумма налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов, минус сумма налоговых вычетов по взносам на обязательное социальное медицинское страхование, минус сумма стандартных вычетов в порядке и размерах, которые установлены статьей 346 Налогового кодекса.
Примечание. До 1 января 2025 года при исчислении ИПН по договорам ГПХ применялись стандартные вычеты, указанные только в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса в размере 882 МРП.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса стандартный вычет составляет 14-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Стандартный вычет применяется за каждый календарный месяц. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. При этом согласно пунктам 3 и 4 статьи 343 Налогового кодекса физическое лицо вправе применить за налоговый период определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента, за исключением налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное медицинское страхование. В случае, если налоговые вычеты не применены налоговым агентом к доходу физического лица по причине обращения физического лица позже даты удержания индивидуального подоходного налога с такого дохода, физическое лицо вправе представить налоговому агенту, производившему удержание индивидуального подоходного налога с такого дохода, заявление и подтверждающие документы, на основании которых налоговый агент производит перерасчет доходов в пределах срока исковой давности, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса. В 2025 году вычет составит 55 048 тенге (3 932 × 14) за каждый месяц выплаты дохода физическому лицу-резиденту РК по договору ГПХ. Общая сумма стандартного налогового вычета за 2025 год не должна превышать 660 576 тенге (3 932 × 168). Таким образом, с 1 января 2025 года при исчислении ИПН с доходов по договорам ГПХ, налоговый агент вправе применять стандартный налоговый вычет в размере 14 МРП при наличии заявления по установленной форме от физического лица. Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168-кратный размер МРП по всем доходам, полученным физическим лицом от одного налогового агента. Если физическое лицо-исполнитель не применит в течение календарного года всю годовую сумму налогового вычета (например, услуги или работы осуществлялись по договору ГПХ не ежемесячно, а всего два-три раза в течение календарного года), то остаток не использованной суммы вычетов от 168 МРП, физическое лицо не вправе перенести на следующий год или применить у другого налогового агента.
Если у вас возникли вопросы по применению налоговых вычетов физическим лицом, то разобраться с ними вам помогут:
Социальные выплаты смогут получать физлица, работающие по договорам ГПХ В Правила по социальным отчислениям внесены изменения по договорам ГПХ
Правила исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним Правила и случаи осуществления возврата излишне (ошибочно) уплаченных социальных отчислений и (или) пени за несвоевременную и (или) неполную уплату социальных отчислений Правила выдачи участнику системы обязательного социального страхования информации о состоянии и движении социальных отчислений Правила предоставления информации плательщикам о состоянии и движении социальных отчислений
Приказ Министра финансов РК от 1 февраля 2018 года № 102 «Об утверждении форм заявления физического лица о применении налоговых вычетов и справки о расчетах с физическим лицом»
§ Письма и ответы госорганов
Письмо АО «Государственный фонд социального страхования» от 27 марта 2025 года № ЖТ-2025-00829425 «Об определении объекта исчисления социальных отчислений для работника, с которым заключен договор ГПХ» Письмо АО «Государственный фонд социального страхования» от 27 марта 2025 года № ЖТ-2025-00829390 «Касательно срока уплаты социальных отчислений за физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ» Письмо Департамента социального обеспечения и социального страхования МТиСЗН РК от 5 марта 2025 года № ЖТ-2025-00571148 «Об удержании социальных платежей (ОПВ, СО, ВОСМС) с дохода физического лица по договору ГПХ в сумме 5000 тенге» Письмо Департамента социального обеспечения и социального страхования МТиСЗН РК от 17 февраля 2025 года № ЖТ-2025-00388568 «Об удержании социальных отчислений с доходов физических лиц по договорам ГПХ» Письмо Департамента государственных доходов по городу Алматы КГД МФ РК от 4 февраля 2025 года ЖТ-2025-00177000 «Касательно уменьшения суммы исчисленного социального налога на сумму социальных отчислений, исчисленных по договорам ГПХ» Письмо Департамента социального обеспечения и социального страхования МТиСЗН РК от 3 февраля 2025 года № ЖТ-2025-00179839 «Об удержании социальных отчислений с доходов физических лиц по договорам ГПХ» Письмо Комитета государственных доходов МФ РК от 24 января 2025 года № ЖТ-2023-00127900 «Касаемо уменьшения суммы СН к уплате на сумму СО по договорам ГПХ»
Ответы на вопросы по уплате социальных отчислений за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (МТиСЗН РК, 29 января 2025 г.)
§ Справочные таблицы
Справочная таблица по обложению ИПН, исчислению ОПВ, социальных отчислений и взносов на ОСМС с доходов иностранцев, включая лиц без гражданства, кандасов при выплате им дохода за выполненные работы, оказанные услуги по договорам ГПХ в 2025 году Справочная таблица по налогам и социальным платежам с доходов лиц с инвалидностью по договорам ГПХ в 2025 году Справочная таблица по обложению ИПН и социальным налогом, исчислению ОПВ, ОПВР и ОППВ, социальных отчислений и отчислений и взносов на ОСМС с доходов физических лиц, включая работников, на 2025 год
§ Памятки
Памятка: Расчет налогов и социальных платежей по договорам ГПХ в 2025 году на примерах Памятка. Формулы для начисления (расчета) доходов по договорам ГПХ по прямому методу на 2025 год (на основании разъяснений МТСЗН РК) Памятка. Формулы для начисления (расчета) доходов по договорам ГПХ методом от обратного на 2025 год (на основании разъяснений МТСЗН РК)
§ Аналитические материалы
Аренда имущества у физического лица в 2025 году
§ Ответы на вопросы
Как исчисляются налоги и социальные платежи при выплате доходов по договорам ГПХ в 2025 году? Как уплатить социальные отчисления, если с работником компании дополнительно заключен договор ГПХ? Как начисляются и удерживаются СО по договорам ГПХ в 2025 году? Нужно ли указывать в договоре ГПХ об уплате социальных отчислений налоговым агентом?
Внимание! Подборка обновляется по мере поступления нового материала до конца текущего года.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||