Как учитывается временная разница при корректировке запасов до чистой стоимости реализации? (Ольга О, 24 ноября 2015 г.)

Ольга О, аудитор РК, сертификаты: DipIFR, CIPA, САР,

директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

КАК УЧИТЫВАЕТСЯ ВРЕМЕННАЯ РАЗНИЦА ПРИ КОРРЕКТИРОВКЕ ЗАПАСОВ ДО ЧИСТОЙ СТОИМОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ?

По состоянию на отчетную дату - себестоимость запасов составила 12 000 тг.; чистая цена продажи запасов - 7 500 тг. (в целях налогообложения уценка запасов не признается). Какой будет сумма и вид временной разницы для целей исчисления отложенного налога на прибыль в отношении запасов?

Согласно МСФО 12 «Налог на прибыль» необходимо учитывать не только текущее, но и отложенное обязательство компании по налогу на прибыль.

Текущие налоги составляют сумму начисленного налога на прибыль к уплате или возмещению, которая рассчитывается за период по показателям, принятым в соответствии с национальным налоговым законодательством.

Отложенными налоговыми обязательствами признаются дополнительные суммы налога на прибыль, которые начисляются по определенным правилам в случае расхождения налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли.

Расчету отложенного налога предшествует формирование:

- налоговой базы, выраженной в сумме, в которой налогооблагаемые активы или обязательства учитываются для налогообложения финансовых результатов;

- временных разниц, представляющих разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и их налоговой базой.

Временные разницы делятся на налогооблагаемые и вычитаемые. Налогооблагаемые временные разницы образуют налогооблагаемые суммы при определении налогооблагаемых финансовых результатов будущих периодов, в которых возмещается или погашается балансовая стоимость активов или обязательств. Вычитаемые временные разницы предопределяют суммы, которые вычитаются при расчете налогооблагаемых финансовых результатов будущих периодов, в которых возмещается или погашается балансовая стоимость активов или обязательств.

Например, объект основных средств имеет первоначальную стоимость 150 000 тенге, сумма амортизации, принятая к бухгалтерскому учету, - 50 000 тенге, а начисленная по налоговому законодательству - 90 000 тенге Балансовая стоимость объекта равна 100 000 тенге (150 000 - 50 000), а налоговая база - 60 000 тенге (150 000 - 90 000). Балансовая стоимость объекта выше его стоимости по налоговой базе на 40 000 тенге (100 000 - 60 000), эта сумма образует временную разницу, равную 40 000 тенге. Поскольку сумма амортизации, начисленная по налоговому законодательству, больше принятой к бухгалтерскому учету, налогооблагаемая прибыль отчетного периода меньше, чем балансовая. Однако в будущих периодах погашение балансовой стоимости объекта основных средств приведет к увеличению налогооблагаемых сумм, поэтому временная разница, равная 40 000 тенге, является налогооблагаемой. Если амортизация для налогообложения финансовых результатов начисляется по меньшим ставкам, чем в бухгалтерском учете, то полученная разница составляет сумму вычитаемой временной разницы.

По МСФО 12 временные разницы образуются в следующих случаях:

- при включении выручки от продажи товаров в учетную прибыль в одном периоде (по методу начисления), а в налогооблагаемую - в другом (по кассовому методу);

- при включении процентных доходов в учетную прибыль в одном периоде (по методу начисления), а в налогооблагаемую - в другом (по кассовому методу);

- при различии способов начисления амортизации в бухгалтерском учете и налогообложении финансовых результатов;

- при различии в периоде отражения затрат на исследования и разработки в бухгалтерском учете и налогообложении финансовых результатов;

- при переоценке активов без эквивалентной корректировки для налогообложения;

- если налоговая база актива или обязательства отличается от его первоначальной стоимости.

В зависимости от вида временных разниц образуются отложенные налоговые обязательства или отложенные налоговые требования. Отложенные налоговые обязательства учитываются как суммы налога на прибыль, исчисленные от сумм налогооблагаемых временных разниц и подлежащие уплате в будущих периодах. Отложенные налоговые требования составляют суммы налога на прибыль, исчисленные от сумм вычитаемых временных разниц и подлежащие возмещению в будущих периодах.

МСФО 12 регламентирует правила оценки отложенных налоговых обязательств и требований. Отложенные налоговые обязательства и требования должны оцениваться по ставкам налога на прибыль, которые предположительно будут действовать в том налоговом (отчетном) периоде, когда требование должно быть реализовано, а обязательство погашено. МСФО 12 отмечается, что краткосрочные налоговые обязательства и требования чаще всего оцениваются по налоговым ставкам, действующим в налоговом (отчетном) периоде, но налогоплательщики вправе использовать и ставки, установленные правительством данной страны и вступающие в силу в будущем. Отложенные налоговые обязательства и требования не дисконтируются.

В виду того, что корректировка запасов до чистой стоимости реализации на налоговый учет по КПН не влияет, то такая корректировка относится к постоянным разницам и, следовательно, на отложенный налог не влияет.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.