Как биологические активы отражаются в декларации по КПН формы 100.00? (К. Рахманов, 18 июня 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАК БИОЛОГИЧЕСКИЕ АКТИВЫ ОТРАЖАЮТСЯ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ФОРМЫ 100.00?

Предприятие биологические активы (племенной МРС) учитывает по справедливой стоимости, и не начисляет амортизацию по ним. Нужно ли данные биологические активы показывать в форме 100.00, (если да, то по какой строке), в приложении 100.02?

Законодательная база

Налоговый кодекс

Статья 116. Фиксированные активы

2. К фиксированным активам не относятся:

1) основные средства и нематериальные активы, вводимые в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемые в целях налогообложения в соответствии со статьей 111 настоящего Кодекса;

1-1) активы, по которым исчисление амортизационных отчислений в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится, за исключением:

активов, указанных в подпунктах 2, 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи;

биологических активов, инвестиций в недвижимость, по которым исчисление амортизационных отчислений не производится в связи с учетом таких активов по справедливой стоимости в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Приказ Министра финансов РК от 25 декабря 2014 года № 587 «Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления»

Правила составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00) (приложения 1, 2 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2014 года № 587)

4. Составление формы 100.02 - Вычеты по фиксированным активам

25. Данная форма предназначена для определения вычетов по фиксированным активам в соответствии со статьями 116 - 122 Налогового кодекса, а также для определения убытка от выбытия фиксированных активов 1 группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса.

Разъяснения специалиста, комментарии:

Согласно подпункту 1-1 пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса биологические активы не относятся к фиксированным активам. В соответствии с пунктом 25 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00) (приложения 1, 2 к приказу Министра финансов РК от 25 декабря 2014 года № 587) форма 100.02 предназначена для определения вычетов по фиксированным активам. Биологические активы, которые используются в течение длительного времени, и по которым амортизация не начисляется в бухгалтерском учете, относятся к фиксированным активам, данные по биологическим активам будут отражаться в приложении 100.02 к декларации по КПН формы 100.00. Данные биологические активы можно отнести к группе IV «Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи».

В декларации формы 100.00 данные биологические активы будут отражаться в декларации формы 100.00, в момент их приобретения:

в этом случае они будут отражаться в строке в строке 100.00.009 III А «Себестоимость приобретенных ТМЗ» и в строке в строке 100.00.009 VII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, которые включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации»;

когда начисляется амортизация в налоговом учете, тогда вычеты по амортизации фиксированных активов будут отражаться в строке 100.00.017.

Таким образом, амортизация в бухгалтерском учете по данным биологическим активам не начисляется, так как они учитываются по справедливой стоимости, а в налоговом учете амортизация по ним будет начисляться, и относиться на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.