Как произвести расчеты по земельному налогу и налогу на имущество, если ОС поступили в ноябре 2014 г.? (Г. Шахворостова, 21 мая 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАК ПРОИЗВЕСТИ РАСЧЕТЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ И НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО, ЕСЛИ ОС ПОСТУПИЛИ В НОЯБРЕ 2014 Г.?

ТОО приобрела ОС (здания, сооружения - желез.дорожных путей, тупиков, открытый склад) 30.11.2014 года, но все ОС зарегистрированы в юстиции 10.04.2015г., расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество сдавать дополнительную за 2014 год? и декларацию-700.00? на учет по бух.учету ставить датой регистрации в юстиции или с даты договора купли-продажи? и как произвести расчеты? правильно ли я понимаю п.6 ст.399НК РК (первоначальная стоимость) ПС/13×1,5% = налоговая база 1-месяц, по сроку на 25 ноября.

Земельный налог. В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 388 Налогового кодекса при предоставлении государством права собственности, права постоянного или первичного безвозмездного временного землепользования на земельный участок, налогоплательщик исчисляет земельный налог начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления таких прав на земельный участок. В соответствии со статьей 389 Налогового кодекса юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе и уплачивают в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. При возникновении налоговых обязательств в течение налогового периода первым сроком уплаты текущих сумм налога является очередной срок, следующий за датой возникновения налогового обязательства по уплате земельного налога. При возникновении налоговых обязательств после последнего срока уплаты текущих платежей окончательный расчет и уплата суммы налога производятся не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период владения земельным участком.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав. При этом первоначальным плательщиком исчисляется сумма налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

При государственной регистрации прав на земельный участок годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию). В последующем суммы налога, уплаченные при государственной регистрации прав на земельный участок, вторично не уплачиваются.

Таким образом, исходя из положений Налогового кодекса, обязательства по исчислению и уплате земельного налога возникают с момента государственной регистрации прав на земельный участок.

В то же время следует отметить, что пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса определено, что в случае отсутствия идентификационных документов на земельный участок основанием для признания пользователя плательщиком земельного налога в отношении земельного участка является фактическое владение и пользование таким участком на основании:

1) актов государственных органов о предоставлении земельного участка - при предоставлении земельного участка из государственной собственности;

2) гражданско-правовых сделок или иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, - в остальных случаях.

Таким образом, если ТОО фактически пользовалось земельными участками и ОС, расположенными на них, до даты регистрации права собственности на земельные участки в органах юстиции, то в данном случае возникают обязательства по уплате земельного налога с даты заключения договора купли-продажи земельных участков.

Налог на имущество. В соответствии со статьей 394 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являются:

1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;

3) концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии.

Объектом налогообложения для юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Налоговой базой по объектам налогообложения является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 6 статьи 399 Налогового кодекса в случае поступления в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи по налогу на имущество увеличиваются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 первоначальной стоимости поступивших объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на дату поступления, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения поступили, до конца налогового периода. Сумма, на которую подлежат увеличению текущие платежи, распределяется равными долями по установленным срокам, при этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой поступления объектов налогообложения.

При изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.

Выводы.

Таким образом, исходя из положений Налогового кодекса, следует, что если договор купли-продажи и акт приема-передачи основных средств оформлены 30 ноября 2014 года, то расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество в 2014 году не мог быть представлен, так как по состоянию на 1 ноября объекты налогообложения еще не поступили. Поэтому расчет и уплата земельного налога и налога на имущество с учетом вновь поступивших объектов налогообложения за 2014 год отражается в годовой декларации по форме 700.00 в срок до 31 марта 2015 года.

Исчисление налога на имущество в данном случае производится в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 397 Налогового кодекса, то есть исходя из среднегодовой балансовой стоимости объектов, определяемой как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей ОС на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

В базе ИС Параграф предлагается очень удобный расчет налога на имущество в Excel в налоговом регистре - пройдите по данной ссылке