Каков порядок принудительного взыскания налоговой задолженности? (Т.Иванова, 20 ноября 2015 г.)

Т.Иванова, налоговый консультант

КАКОВ ПОРЯДОК ПРИНУДИТЕЛЬНОГО ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ?

У ТОО есть право пользования на землю налог оплачивали в срок, земли не использовали, 30 июня 2015 года согласно решения суда земли были изъяты у ТОО. В сентябре 2015 года пришло уведомление об увеличении ставки земельного налога в 10 раз, которое вступило в законную силу 8 мая 2015 года. Теперь налоговая требует дополнительную декларацию и уплату оставшейся суммы налога за 2 квартал ориентировочно сумма 3 500 000 тенге. Руководитель против уплаты говорит банкротить и ничего никому не платить. У ТОО без имущества, учредитель юр.лицо, в штате 1 директор, дебиторки нет, есть только кредиторка. Правомерны ли действия налоговых органов в принудительном взыскании? Грозит ли какая- нибудь ответственность директору либо учредителю?

Положения НК. Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания налоговой задолженности предусмотрены главой 85 Налогового кодекса, перечень которых указан ниже.

1) Начисление пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе авансовых и (или) текущих платежей по ним;

2) приостановление расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора - непогашения налоговой задолженности по истечении десяти рабочих дней со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности;

3) приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора - производится налоговым органом в случае непогашения налоговой задолженности в течение десяти рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности, в счет его налоговой задолженности;

4) ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката и профессионального медиатора - производится в случае непогашения налоговой задолженности по истечении пятнадцати рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности, а так же в случае обжалования налогоплательщиком (налоговым агентом), за исключением крупного налогоплательщика, подлежащего мониторингу, уведомления о результатах налоговой проверки и (или) решения вышестоящего налогового органа, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы на уведомление. При этом в случае, указанном в настоящем подпункте, ограничение производится налоговым органом в срок не позднее трех рабочих дней со дня подачи жалобы налогоплательщиком (налоговым агентом) в порядке, установленном главами 93, 94 Кодекса, без направления уведомления о погашении налоговой задолженности.

Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства не применяются в следующих случаях:

1) признания банкротом со дня вступления в законную силу решения суда о признании налогоплательщика банкротом, за исключением пени, начисление которой не производится со дня вынесения судом определения о возбуждении производства по делу о банкротстве;

2) применения реабилитационной процедуры со дня вступления в законную силу решения суда о применении реабилитационной процедуры, за исключением ограничения в распоряжении имуществом, подлежащим государственной регистрации, и (или) имуществом, сделки по которому подлежат государственной регистрации, которое отменяется со дня вынесения судом определения об утверждении плана реабилитации.

При этом в отношении таких налогоплательщиков по налоговому обязательству, сумма которого не включена в реестр требований кредиторов в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о реабилитации и банкротстве, а также в случае, предусмотренном законодательством Республики Казахстан о реабилитации и банкротстве, применяются способы обеспечения исполнения такого обязательства;

3) принудительной ликвидации банков, страховых (перестраховочных) организаций - с даты вступления в законную силу решения суда о принудительной ликвидации.

В случае обжалования уведомления о результатах налоговой проверки и (или) решения вышестоящего налогового органа, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, применение способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства, (прим. ограничение в распоряжении имуществом), приостанавливается до вынесения решения по результатам рассмотрения жалобы.

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности предусмотрены статьями 614 - 619 Налогового кодекса и производятся в следующем порядке:

1) за счет денег, находящихся на банковских счетах - в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налоговой задолженности по истечении двадцати рабочих дней со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности налоговый орган взыскивает в принудительном порядке с банковских счетов налогоплательщика (налогового агента), на основании инкассового распоряжения налогового органа за исключением суммы денег, являющихся обеспечением по займам, выданным банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, в размере непогашенного основного долга указанного займа;

Положения настоящего пункта не распространяются на банковские счета, по которым в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан о банках и банковской деятельности, страховой деятельности, об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей, о пенсионном обеспечении, об обязательном социальном страховании, о проектном финансировании и секьюритизации, инвестиционных фондах наложение взыскания не допускается.

2) со счетов дебиторов - в случае отсутствия или недостаточности денег на банковских счетах налогоплательщика (налогового агента), либо отсутствия у него банковских счетов налоговый орган в пределах образовавшейся налоговой задолженности обращает взыскание на деньги на банковских счетах третьих лиц, то есть дебиторов, имеющих задолженность перед налогоплательщиком (налоговым агентом);

Налогоплательщик (налоговый агент) не позднее десяти рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности обязан представить в налоговый орган, направивший уведомление, список дебиторов с указанием сумм дебиторской задолженности и, при наличии, акты сверок взаиморасчетов, составленные совместно с дебиторами и подтверждающие суммы дебиторской задолженности.

При наличии актов сверок взаиморасчетов налоговый орган выставляет на банковские счета дебиторов инкассовые распоряжения о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента) по истечении пяти рабочих дней со дня получения дебиторами уведомлений.

На основании представленного списка дебиторов или акта налоговой проверки, подтверждающего сумму дебиторской задолженности, налоговым органом направляются дебиторам уведомления об обращении взыскания на деньги с их банковских счетов в счет погашения налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента) в пределах сумм дебиторской задолженности.

Не позднее двадцати рабочих дней со дня получения уведомления, дебиторы обязаны представить в налоговый орган, направивший уведомление, акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с налогоплательщиком (налоговым агентом), на дату получения уведомления.

В случае непредставления дебиторами акта сверки взаиморасчетов в срок, указанный в настоящем пункте, налоговым органом проводится налоговая проверка указанных дебиторов. При этом налоговый орган не вправе подтверждать суммы дебиторской

В случае непредставления налогоплательщиками списка дебиторов в течение 10 рабочих дней, а, равно как и непредставления дебиторами акта сверки взаиморасчетов в течение 20 рабочих дней, налоговый орган проводит налоговую проверку указанных дебиторов.

3) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика (налогового агента) - в случаях отсутствия или недостаточности у налогоплательщика (налогового агента), денег на банковских счетах и на банковских счетах его дебиторов либо отсутствия у него и (или) у его дебиторов банковских счетов без его согласия выносит постановление об обращении взыскания на ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика (налогового агента).

Реализация ограниченного в распоряжении имущества осуществляется уполномоченным юридическим лицом;

4) принудительным выпуском объявленных акций налогоплательщика (налогового агента)) - в случае непогашения сумм налоговой задолженности налогоплательщиком (налоговым агентом) - акционерным обществом с участием государства в уставном капитале после принятия всех мер, уполномоченный орган обращается в суд с исковым заявлением о принудительном выпуске объявленных акций в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Сроки исполнения налоговых обязательств по уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет, а также обязательств по уплате пеней, штрафов, для погашения которых по решению суда производится принудительный выпуск объявленных акций, приостанавливаются со дня вступления в силу решения суда о принудительном выпуске объявленных акций и до окончания их размещения.

Меры принудительного взыскания не применяются в следующих случаях:

1) при наличии у налогоплательщика (налогового агента) налоговой задолженности в размере менее 6-кратного МРП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, - со дня образования такой задолженности;

2) возбуждения производства по делу о банкротстве - со дня вынесения судом определения о возбуждении производства по делу о банкротстве;

3) применения реабилитационной процедуры в отношении налогоплательщика - со дня вступления в силу решения суда о применении реабилитационной процедуры;

4) принудительной ликвидации банков, страховых (перестраховочных) организаций - с даты вступления в законную силу решения суда о принудительной ликвидации.

В случае непогашения налогоплательщиком (налоговым агентом) суммы налоговой задолженности после принятия всех мер, предусмотренных статьей 614 Кодекса, налоговый орган вправе принять меры по признанию его банкротом согласно законодательным актам Республики Казахстан (ст. 620).

Порядок ликвидации налогоплательщика (налогового агента), признанного банкротом, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о реабилитации и банкротстве.

Нормативным постановлением Верховного Суда Республики Казахстан от 27 февраля 2013 года № 1 «О судебной практике применения налогового законодательства» определено следующее:

«В силу подпункта 25) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса в целях выполнения задачи по обеспечению полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет органы налоговой службы обязаны применять способы обеспечения исполнения налогового обязательства и взыскивать налоговую задолженность в принудительном порядке в соответствии с этим Кодексом. Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания налоговой задолженности предусмотрены соответственно главами 85 и 86 Налогового кодекса.

В отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, частным судебным исполнителем, адвокатом, может быть применен только такой способ обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства как начисление пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет. Меры принудительного взыскания налоговой задолженности к нему не применяются.

Данное положение действует и в отношении налоговой задолженности физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, частным судебным исполнителем, адвокатом, образовавшейся в связи с получением им дохода, не связанного с осуществлением указанной деятельности.

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности применяются к налогоплательщику - юридическому лицу, структурному подразделению юридического лица, нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуальному предпринимателю, частному нотариусу, частному судебному исполнителю, адвокату в порядке, установленном пунктом 3 статьи 614 Налогового кодекса. Каждая последующая мера применяется, если в результате применения предыдущей меры налоговая задолженность не была погашена. В этой связи налоговый орган вправе перейти к реализации ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налоговой задолженности за счет денежных средств.

Нормами Налогового кодекса в полной мере обеспечена возможность взыскания налоговой задолженности с указанных выше налогоплательщиков во внесудебном порядке. Поэтому исковые заявления органов налоговой службы о взыскании недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и пени с этих лиц не подлежат рассмотрению и разрешению в порядке гражданского судопроизводства».

Выводы. Таким образом, способы и меры обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания налоговой задолженности предусмотрены главой 85 и 86 Налогового кодекса. Указанным перечнем не предусмотрено изъятие личного имущества директора или учредителя. Если данное действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния, то крайней мерой будет являться признание банкротом такого предприятия.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.