|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Т. Иванова, налоговый консультант
ПРАВИЛЬНО ЛИ, ЧТО НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ НАЧИСЛЯЕТ НА СЧЕТ 8110, ЕСЛИ ПРЕДПРИЯТИЕ ЗАНИМАЕТСЯ ДОБЫЧЕЙ ПЕСКА?
Правильно ли, что налог на добычу полезных ископаемых начисляет на счет 8110, если предприятие занимается добычей песка?
Нормативная база. Структура себестоимости и порядок ее формирования в обязательном порядке должны быть утверждены в Учетной политике компании. Для того чтобы определить себестоимость каждого отдельного изделия подсчитывают, (калькулируют), все расходы на единицу продукции. В калькуляции все затраты предприятия группируются по статьям расходов (статьям калькуляции): сырье и материалы; топливо и энергия на технологические (производственные) нужды; заработная плата основных производственных рабочих; расходы на освоение новых видов продукции и т. д. При помощи калькуляции можно узнать, какие затраты связаны непосредственно с производством, а какие с его управлением и обслуживанием, во сколько обходится предприятию производство продукции, а во сколько ее реализация (продажа) и т. д. Порядок формирования себестоимости ТМЗ, регулируются положениями МСФО (IAS) 2 «Запасы». МСФО 2 установлено, что себестоимость запасов в обязательном порядке должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения. В соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 2 «Запасы» запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин: по стоимости или по чистой цене продажи. Согласно пункту 10 МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Пунктами 11 и 12 МСФО 2, определено, что затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции. Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например, амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные затраты. Переменные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например, косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда. Но, согласно пункту 16 МСФО (IAS) 2 «Запасы» следует исключить из себестоимости затраты: (a) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат; (b) затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства; (c) административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов; (d) затраты на продажу. Для определения себестоимости реализованной продукции для расчета НДПИ используется себестоимость единицы полезного ископаемого. Себестоимость единицы продукции (1м3 песка) является готовой продукцией, формируется на счетах производственного учета, и, в частности, на счете 8110 «Основное производство». Выводы. Исходя из вышеизложенного, затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (сырья, материалов), включая не возмещаемые налоги, предусмотренные процессом производства готовой продукции и доведения ее до текущего местонахождения и состояния, включаются в себестоимость запасов. Таким образом, в целях определения производственной себестоимости добычи полезных ископаемых, сумма налога на добычу полезных ископаемых, включается в производственную себестоимость готовой продукции (в данном случае песка). При этом, в случае полного отсутствия реализации, когда НДПИ рассчитывается от производственной себестоимости (пункт 4 статьи 341 Налогового кодекса), НДПИ исключается из производственной себестоимости.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |