Должно ли ТОО предоставить декларацию и заявление по формам 320.00, 328.00 при передаче через Интернет ключей ЭЦП поставщиком РФ, если факт пересечения границы отсутствует? (И. Смурыгина, 2 января 2016 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

ДОЛЖНО ЛИ ТОО ПРЕДОСТАВИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ И ЗАЯВЛЕНИЕ ПО ФОРМАМ 320.00, 328.00 ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ КЛЮЧЕЙ ЭЦП ПОСТАВЩИКОМ РФ, ЕСЛИ ФАКТ ПЕРЕСЕЧЕНИЯ ГРАНИЦЫ ОТСУТСТВУЕТ?

ТОО РК приобретает у компании РФ ключи электронно-цифровой подписи, которые передаются посредством Интернет и не имеют физической формы (данные ключи далее перепродаются в РК). Каким документом должна быть оформлена передача данных ключей ЭЦП поставщиком РФ? Передача посредством товарной накладной предполагает предоставление декларации форм 320.00, 328.00, но отсутствует факт пересечения границы. Так же по рекомендации налоговых органов данную операцию следует классифицировать как доход от нерезидента в виде рояли, что так же не может быть оформлено товарной накладной.

Нормативные положения. На основании подпункта 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения. В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал термин «роялти» при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права использования любого авторского права, включая на компьютерные программы, любой патент, торговую марку, дизайн или модель и т. п.

Учитывая, что Россия и Казахстан являются членами ЕАЭС (Таможенный союз до 1 января 2015 года), то особенности обложения налога на добавленную стоимость (НДС) при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, определяется в соответствии с главой 37-1 Налогового кодекса.

Так, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 данной главы Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются услуги по передаче, предоставлении, уступке лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.