|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA, Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
ДОЛЖНО ЛИ ТОО - ПОЛУЧАТЕЛЬ БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА - В ФОРМЕ 100.00 ПРИЗНАВАТЬ ДОХОД, СВЯЗАННЫЙ С ЭКОНОМИЕЙ НА ВОЗНАГРАЖДЕНИИ?
Материнская компания в январе 2013 г. выдала дочерней компании ТОО (100% доля) беспроцентный займ сроком на 5 лет для строительства медицинского центра. Возврат займа будет осуществляться траншами через 2 года после запуска медицинского центра. Возникает вопрос в части расчета КПН у дочерней компании ТОО. При расчете совокупного годового дохода в форме 100.00 ТОО - получатель беспроцентного займа - должно ли признавать доход, связанный с экономией на вознаграждении, которое ТОО не платит своей материнской компании? Если да, то в каком размере признавать этот доход, каким образом его посчитать?
Положения Гражданского кодекса. Имущественные отношения в виде «займа» регламентируются главой 36 Гражданского кодекса. Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. В соответствии со статьей 718 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором. На основании статьи 722 Гражданского кодекса заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором. Предмет займа, предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен досрочно. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения, может быть возвращен досрочно с согласия заимодателя, либо если это предусмотрено договором. Можно сделать вывод, что нормы Гражданского кодекса допускают предоставление займа без условий выплаты вознаграждения, как «заем без условия выплаты вознаграждения». В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит их доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале (статья 13 Закона от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»). Следовательно, при наличии обязанности по возврату полученного беспроцентного займа суммы денежных средств подлежат признанию в бухгалтерском учете в качестве обязательств, поэтому сумма займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход. Положения Налогового кодекса. Статьей 96 Налогового кодекса предусмотрено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Предоставление беспроцентного займа на возвратной основе является заемной операцией и, соответственно, рассматривается как безвозмездное оказание услуг. Таким образом, в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом размер такого дохода определяется по данным бухгалтерского учета получателя займа, определяемым в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Мнение автора. Если в бухгалтерском учете ТОО начисляет «вмененные проценты», то и в налоговом учете признает данную сумму при заполнении декларации по КПН. При этом в учетной политике ТОО должен быть прописан алгоритм начисления данных процентов, и какую ставку («вмененную») оно использует для данного расчета. В форме 100.00 отражается в 2014 году по строке 100.00.004. Если в бухгалтерском учете ТОО не начисляет «вмененные проценты», то и в налоговом учете при заполнении декларации по КПН не отражает полученную выгоду от пользования денежными средствами, полученными по временной финансовой помощи (беспроцентной).
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |