Как учитывать НДС при реализации товаров на экспорт в страны ТС (Киргизию)? (Г. Шахворостова, 16 октября 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАК УЧИТЫВАТЬ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ НА ЭКСПОРТ В СТРАНЫ ТС (КИРГИЗИЮ)?

Как отражается в бухгалтерском учете НДС при реализации товаров на экспорт товара в страны ТС (Киргизия) и какие налоги нужно оплачивать либо в дальнейшем брать в зачет на территории РК.

Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) от 29 мая 2014 года был ратифицирован законом РК от 2 августа 2015 года № 346-V и вступил в действие с 12 августа 2015 года. С этой даты действия Договора о ЕАЭС применимы к Кыргызстану как к члену ЕАЭС.

В соответствии с Договором о ЕАЭС определено, что в рамках данного Договора обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, определенных Договором и международными договорами в рамках Союза.

Наряду с этим, Приказом и.о. Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 12 августа 2015 года № 487 отменен таможенный контроль в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через казахстанско-кыргызский участок Государственной границы Республики Казахстан, а также в аэропортах при воздушном сообщении между Кыргызской Республикой и Республикой Казахстан с 00 час. 00 мин. 12 августа 2015 года.

То есть после ратификации Договора о присоединении Кыргызстана к Договору о ЕАЭС, Кыргызстан стал полноправным членом Таможенного союза и при осуществлении импортно-экспортных операций с Кыргызстаном исполнение налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость должно производиться в соответствии с главой 37-1 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 276-10 Налогового кодекса при экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства - члена Таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.

При экспорте товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства - члена Таможенного союза плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на отнесение налога на добавленную стоимость в зачет в соответствии с главой 34 Налогового кодекса.

Документами, подтверждающими экспорт товаров, в данном случае являются:

1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов и (или) освобождении и (или) ином способе уплаты (на бумажном носителе в оригинале или в копии) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде);

3) копии товаросопроводительных документов, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза.

4) документы, подтверждающие поступление валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

В случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства - члена Таможенного союза счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти календарных дней после даты совершения оборота по реализации товаров. Счет-фактура при этом должна соответствовать требованиям, установленным пунктом 5 статьи 263 Налогового кодекса, и отражать следующие сведения:

- порядковый номер счета-фактуры, указываемый арабскими цифрами;

- номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика-покупателя в государстве-члене Таможенного союза;

- дату совершения оборота по реализации;

- дату выписки счета-фактуры;

- адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг, в котором указывается место нахождения (жительства) поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

- в отношении физических лиц, являющихся получателями товаров, работ, услуг, - фамилия, имя, отчество (при его наличии);

- в отношении юридических лиц, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, - наименование, указанное в справке о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица;

- идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

- серия и номер свидетельства поставщика-плательщика налога на добавленную стоимость о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

- наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

- размер облагаемого (необлагаемого) оборота;

- ставку налога на добавленную стоимость;

- сумму налога на добавленную стоимость;

- стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

Если иное не установлено статьей 276-21 Налогового кодекса, при экспорте товаров в государства-члены Таможенного союза плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить в налоговый орган одновременно с декларацией по налогу на добавленную стоимость, заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе, полученное (полученные) от налогоплательщика государства-члена Таможенного союза, импортировавшего товары, а также перечень указанных заявлений, являющийся приложением к декларации по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, при составлении декларации по НДС по форме 300.00 экспорт товаров отражается по строке 300.00.002 как оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, при этом в обязательном порядке заполняется приложение 300.01 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке» к форме 300.00.

Заявление (заявления) представляется в налоговый орган в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты совершения оборота по реализации товаров при их экспорте.

В случае представления в налоговый орган государства-члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого импортированы товары, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов только в электронном виде, налогоплательщику Республики Казахстан, осуществившему экспорт товаров, налоговым органом Республики Казахстан направляется уведомление о получении такого заявления.

Уведомление направляется в течение десяти рабочих дней со дня поступления такого заявления по форме, установленной уполномоченным органом.

При этом заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган на бумажном носителе не представляется.

При непредставлении на бумажном носителе либо непоступлении в электронном виде в налоговый орган Республики Казахстан заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в установленный срок плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог по ставке 12% по сроку уплаты не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом..

Начисление сумм налога на добавленную стоимость производится налоговым органом в порядке, установленном уполномоченным органом.

В случае несвоевременной и неполной уплаты суммы налога на добавленную стоимость налоговый орган применяет способы обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания.

В случаях представления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе либо его поступления в электронном виде в налоговый орган Республики Казахстан по истечении срока, уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат зачету и возврату в соответствии со статьями 599 и 602 Налогового кодекса.

При этом уплаченные суммы пени возврату не подлежат.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 237 Налогового кодекса в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта датой совершения оборота по реализации товара является дата фактического пересечения таможенной границы Таможенного союза в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, поскольку дата прохождения границы Таможенного союза наступает позже даты отпуска товара со склада, то в бухгалтерском учете товар вначале отражается по счету «Товары в пути» и затем по дате пересечения границы признается доход от реализации и списывается себестоимость реализованного товара.

Операции экспорта в данном случае будут отражаться следующими проводками:

Дебет 1330 «Товары. Субсчет «Товары в пути» Кредит 1330 «Товары» - отражение суммы реализованного товара по дате накладной

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»- Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» - отражение дохода от реализации товаров на экспорт по дате пересечения границы Таможенного союза.

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» Кредит «Товары. Субсчет «Товары в пути» - списание себестоимости реализованного товара.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.