Имеет ли право ТОО самостоятельно применить освобождение от уплаты КПН, если сертификат резидентства за 2019 г. был предоставлен в мае 2020 г.? (Т. Иванова, 19 октября 2020 г.)

Имеет ли право ТОО самостоятельно применить освобождение от уплаты КПН, если сертификат резидентства за 2019 г. был предоставлен в мае 2020 г.?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 19 октября 2020 г.)

Согласно заключенному договору ТОО в 2018 году оказал услугу организация из РФ. Все документы для целей налогообложения, которые прописаны пунктами договора, были представлены в 2018 году. Но, в связи с оказанием услуг позже оговоренного срока, приемка оставшейся части работ, и оплата была произведена в 2019 году. ТОО в 2019 году самостоятельно применило освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту согласно статье 666 НК РК, не имея документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ за 2019год. Имеет ли право ТОО применить вычет по КПН, если нерезидент представил документы, подтверждающие статус после 31 марта, то есть 29 мая 2020 года, ссылаясь на дополнение к статье 57-7 Закона РК от 02.07.2020 №354-VI?

Согласно пункту 3 статьи 666 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор. Между Правительством Республики Казахстан и Правительством РФ заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

В соответствии с пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента, соответствующего требованиям статьи 675 Налогового кодекса.

Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал, обязан представить в налоговый орган по месту нахождения копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента, - окончательного фактического) получателя (владельца) дохода (пункт 7 статьи 666 Налогового кодекса).

В соответствии с Законом РК от 2 июля 2020 года № 354-VI «О внесении изменений и дополнений в Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Закон РК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» дополнен статьей 57-7 следующего содержания:

«Установить, что: