Дополнительный или исправленный счет-фактура выписывается в случае получения подтверждения налогового органа, что оборот по реализации услуг признается освобожденным от НДС? (Е.Кубиев, 17 июня 2015 г.)

Е. Кубиев, МВА

Профессиональный бухгалтер РК

Председатель экспертного совета

ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров РК»

Директор ТОО «Almer Int.Pro.»

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ИЛИ ИСПРАВЛЕННЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА ВЫПИСЫВАЕТСЯ В СЛУЧАЕ ПОЛУЧЕНИЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ЧТО ОБОРОТ ПО РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ ПРИЗНАЕТСЯ ОСВОБОЖДЕННЫМ ОТ НДС?

Организация оказывает услуги Филиалу нерезидента из США. Согласно п. 1 ст. XII, между США и РК относительно уничтожения шахтных пусковых установок, данный оборот освобождается от НДС при наличии подтверждения со стороны налоговых органов, т.е. ТОО при оказании услуг предоставляет данному Филиалу с/ф и акт с НДС. Отражает его в декларации и получает оплату от Филиала с НДС. Затем Филиалом с/ф и акт передаются в налоговые органы для получения подтверждения освобождения данного оборота от НДС. После их рассмотрения, налоговыми органами может быть выдано подтверждение об освобождении от НДС данного оборота. В случае получения такого разрешения Филиалом компании США, ТОО обязано вернуть оплаченную филиалом сумму НДС и исключить ее из облагаемого оборота. Какие документы при этом необходимо оформить? Имеет ли право ТОО выставлять исправленный с/ф и сдавать дополнительную декларацию по НДС за период, когда услуги были оказаны, в случае если подтверждения об освобождении данного оборота от НДС на момент выставления с/ф еще не было? Оно было получено позднее. Или необходимо оформить дополнительный с/ф после получения подтверждения налоговых органов об освобождении от НДС? В таком случае, каким подпунктом пункта 2 ст. 239 НК РК нужно руководствоваться?

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Налогового кодекса Республики Казахстан выписка дополнительного счета-фактуры производится поставщиком в случаях:

1) корректировки размера облагаемого оборота в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса;

2) одновременного соответствия следующим условиям:

счет-фактура выписан поставщиком товаров, работ, услуг в случаях, предусмотренных статьей 263 Налогового кодекса, ранее даты оборота по реализации с указанием суммы НДС, начисленного по ставке налога, действовавшей на дату выписки такого счета-фактуры;

ставка НДС, действовавшая на дату выписки счета-фактуры, отличается от ставки налога, действующей на дату совершения оборота по реализации по такому счету-фактуре.

Согласно пункта 2 статьи 239 Налогового кодекса Республики Казахстан корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях:

1) полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги;

4) скидки с цены, скидки с продаж;

5) получения разницы в стоимости реализованных товаров, работ, услуг при их оплате в тенге;

6) возврата тары, включенной в оборот по реализации в соответствии с подпунктом 5) пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса.

Согласно подпункта 1) статьи 232 Налогового кодекса оборот по реализации товаров, работ, услуг является необлагаемым оборотом.

Таким образом, при получении подтверждения, что оборот по реализации ваших услуг признается освобожденным от НДС в соответствии с Соглашением между Республикой Казахстан и США относительно уничтожения шахтовых пусковых установок межконтинентальных баллистических ракет, ликвидации последствий аварийных ситуаций и предотвращения распространения оружия массового уничтожения, то фактически налоговый орган признает ваш оборот необлагаемым. Это не будет являться случаем, указанным в статье 239 Налогового кодекса. То есть не приводит к выписки дополнительного счета-фактуры. Следовательно, необходимо внести изменения в ранее выписанную счет-фактуру.

В соответствии с пунктом 14 статьи 263 Налогового кодекса внесение изменений в ранее выписанный счет-фактуру производится путем аннулирования ранее выписанного счета-фактуры и выписки исправленного счета-фактуры.

Согласно пункту 14-1 данной статьи исправленный счет-фактура должен:

1) соответствовать требованиям, установленным статьей 263 Налогового кодекса к выписке счетов-фактур;

2) содержать следующую информацию:

· пометку о том, что счет-фактура исправленный;

· порядковый номер и дату выписки исправленного счета-фактуры;

· порядковый номер и дату выписки аннулируемого счета-фактуры.

Как указано в пункте 14-2 статьи 263 Налогового кодекса исправленный счет-фактура выписывается не ранее даты обнаружения ошибки и не позднее:

1) семи календарных дней после даты обнаружения ошибки - в случае выписки на бумажном носителе;

2) пятнадцати календарных дней после даты обнаружения ошибки - в случае выписки в электронном виде.

Также, как указано в пункте 14-3 статьи 263 Налогового кодекса по исправленному счету-фактуре, выписанному на бумажном носителе, обязательно наличие любого из нижеперечисленных подтверждений о получении такого счета-фактуры получателем товаров, работ, услуг:

· заверение получателем товаров, работ, услуг такого счета-фактуры подписями и печатью в соответствии с пунктом 8 статьи 263 Налогового кодекса;

· направление поставщиком товаров, работ, услуг такого счета-фактуры в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом и наличие уведомления о его получения;

· наличие письма получателя товаров, работ, услуг о получении такого счета-фактуры с подписью и печатью:

o для юридических лиц - содержащий название и указание на организационно-правовую форму, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать;

o для индивидуальных предпринимателей - при ее наличии, содержащей фамилию, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование.

Таким образом, после получения подтверждения от налогового органа освобождения от НДС оборота по реализации услуг в соответствии с пунктами 14, 14-1, 14-2, 14-3 статьи 263 Налогового кодекса выписать исправленный счет-фактуру с измененными данными. При этом дата выписки исправленного счета-фактуры определяется пунктом 14-2 статьи 263 Налогового кодекса.

И вы должны предоставить дополнительную декларацию по НДС за период, в котором ранее были оказаны услуг. При этом в дополнительной декларации вы должны уменьшить облагаемый оборот и сумму начисленного НДС, и увеличить необлагаемый оборот. При этом согласно применяемого метода отнесения НДС в зачет, вам необходимо произвести корректировку суммы НДС, относимого в зачет, по товарам, работам, услугам, использованным в целях оборота по реализации услуг, освобожденного от НДС.