Какие налоговые обязательства возникают при оказании услуг нерезидентами из РФ? (Т. Иванова, 22 июля 2021 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при оказании услуг нерезидентами из РФ?

(Т. Иванова, налоговый консультант, 22 июля 2021 г.)

ТОО планирует заключение договора с нерезидентами РФ на: 1. приобретение лицензий 2. обновление ПО 3. внедрение, сопровождение, консалтинговые услуги 4. консультационные услуги. Какие налоговые обязательства возникают у ТОО? Льготное налогообложение: к пункту 1 роялти - 10%, можно ли применить 0% к пунктам 2.3? К пункту 4 применяется только 20%?

1. Налогообложение доходов нерезидента при приобретении лицензий

Согласно подпункту 52) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса роялти - платеж за: использование или право на использование авторских прав, программного обеспечения, чертежей или моделей, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав.

В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается, в том числе, доход в виде роялти.

При выплате дохода нерезиденту за услуги в виде роялти у ТОО возникает обязательство по исчислению и уплате КПН с дохода нерезидента по ставке 15 процентов (подпункт 13) пункта 1 статьи 644, подпункт 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса) и представлении формы 101.04 в сроки, указанные в статье 648 Кодекса. Порядок и сроки перечисления КПН регламентируется статьей 647 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 373 и подпункту 4) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг, признается территория государства-члена Евразийского экономического союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются услуги указанные в данном подпункте, в том числе при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Так как услуги в виде роялти приобретаются резидентом РК, то местом реализации признается территория РК, у ТОО возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента по ставке 12 процентов, от стоимости услуг в виде роялти. НДС за нерезидента, уплаченный в бюджет компания имеет право отнести на вычеты (статья 400 Налогового кодекса).

Вывод:

При выплате дохода нерезиденту из РФ за услуги в виде роялти у ТОО возникает обязательство по исчислению и уплате КПН с дохода нерезидента по ставке 15 процентов и представлении формы 101.04. При предоставлении сертификата резидентства нерезидентом из России, компания имеет право применить положения Конвенции и статьи 667 Налогового кодекса и исчислить КПН по сниженной ставке в размере 10%.