Как отразить в учете расходы работодателя на добровольное медицинское страхование работников? (Г. Умрихина, 1 сентября 2023 г.)

Как отразить в учете расходы работодателя на добровольное медицинское страхование работников?
(Г. Умрихина, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 1 сентября 2023 г.)

Организация заключила со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования работников.

Можно ли в данной ситуации брать дополнительный вычет по добровольному медстрахованию работника по уменьшению ИПН?

Какие налоги в данной ситуации необходимо уплатить?

Корректировка налогооблагаемого дохода физического лица, предусмотренная подпунктом 18 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, применяется только в отношении расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни.

Если в договоре добровольного медицинского страхования не предусмотрены условия страхования на случай болезни, то сумма выплаты страховой премии по такому договору не может быть исключена из доходов работника, подлежащих налогообложению. То есть в таком случае налогоплательщик не вправе воспользоваться правом на корректировку дохода, предусмотренную абзацем вторым подпункта 18 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, и в таком случае налогообложению подлежит полностью вся сумма дохода с учетом дохода в виде оплаты работодателем медицинского страхования за работника.

Согласно подпункту 3 статьи 324 Налогового кодекса расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников, заключенным в том числе работниками, относятся к доходам работника, подлежащим налогообложению, в виде материальной выгоды.

Соответственно, выплачиваемая сумма страховой премии должна включаться в общую сумму дохода, начисляемого работнику для определения суммы налогооблагаемого дохода, который подлежит отражению в Декларации по ИПН и СН (форма 200.00), и определению суммы расходов работодателя, подлежащих отнесению на вычеты, для указания в Декларации по КПН (форма 100.00).

Таким образом, сумма страховой выплаты не повлияет на размер облагаемого дохода работника, так как вначале она включается в доход, а затем исключается, но это только в случае, если в договоре добровольного медицинского страхования предусмотрены условия страхования на случай болезни и сумма не превышает 94 МРП (в 2023 году 324 300 тенге = 94 × 3 450) (подпункт 18 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса). Данное действие применяется только в целях исчисления налогов.

Отражение в бухгалтерском учете будет следующее:

Д-т 1710 / 3310 К-т 1030 (оплачено медицинскому центру согласно договору);

Д-т 1254 К-т 1710 / 3310 (списание в счет прочей задолженности по медицинскому страхованию);

Д-т 7210 К-т 3350 (отражение начислений в виде медицинского страхования);

Д-т 3350 К-т 1254 (корректировка в виде удержаний на медицинское страхование).

Сумма дохода по каждому работнику будет признаваться единовременно в размере оплаченной суммы страховой премии в страховую компанию.