По какому курсу валюты отражается реализация товара при получении аванса от контрагента? (К. Рахманов, 25 декабря 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

ПО КАКОМУ КУРСУ ВАЛЮТЫ ОТРАЖАЕТСЯ РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АВАНСА ОТ КОНТРАГЕНТА?

Компания поставщик - резидент РК заключила договор на поставку товаров с резидентом Румынии. Договор заключен в долларах США. Оплату за товар производит Румынская компания - нерезидент в долларах. Но товар получает филиал этой компании-нерезидента, расположенный на территории РК. В Договоре установлено, что Компания поставщик - резидент РК выписывает филиалу нерезидента счет фактуру в тенге с НДС. Счет фактура выписывается по курсу на дату реализации товара. Компания нерезидент произвела предоплату за товары, курс на дату предоплаты значительно отличается от курса на дату реализации товаров.

В связи с чем возникает разница в тенговом эквиваленте. По какому курсу должна выписываться счет фактура в тенге? По курсу предоплаты, постоплаты или по курсу на дату реализации? Ведь разница в тенговом эквиваленте компании поставщику не возмещается ни филиалом, ни головной компанией нерезидентом. Может ли такая разница считаться курсовой? Или счет фактуру нужно выписывать в адрес нерезидента и в валюте?

20.03.15 Произведена предоплата за товары головной компанией (нерезидентом РК)

30 000 долларов×180 курс доллара на дату предоплаты)= 5 400 000 тенге

20.11.15 Товар передан филиалу нерезидента на территории РК, выписан счет фактура в тенге. 9 000 000 тенге (30 000×300 курс доллара на дату реализации).

Разница в тенговом эквиваленте составила 3 600 000 тенге.

Примечание: Пример условный. Курсы валют то же условные.

Согласно пункту 16 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»:

Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Примерами монетарных статей являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, резервы, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства. Подобным образом, монетарной статьей является договор о получении (или предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов предприятия или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц. Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.

Таким образом, при авансе от нерезидента, данная сумма предоплаты от него будет являться немонетарной статьей.

В соответствии с пунктом 21 данного МСФО 21:

При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

То есть аванс будет учитываться по курсу на день его получения, следовательно, аванс будет отражен в сумме 30 000 долларов × 180 тенге = 5 400 000 тенге.

Согласно пункту 23 данного МСФО 21:

На конец каждого отчетного периода:

(a) монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

(b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

(c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.

То есть, сумма полученного аванса е будет меняться в дальнейшем, курсовая разница по немонетарным статьям не признается в учете.

При реализации будет использоваться курс на день получения аванса:

30 000 долларов × 180 тенге = 5 400 000 тенге, товары реализованы на 5,4 млн.тенге, счет-фактура будет оформляться на 5,4 млн.тенге.

Получив аванс в сумме 30 000 долларов по курсу 180 тенге за доллар на общую сумму 5,4 млн.тенге, тем самым ваша компания зарезервировала курс 180 тенге для будущих расчетов с контрагентом, поэтому реализация товара будет отражаться по курсу на день получения аванса.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.