Как определяется средневзвешенная цена общераспространенных полезных ископаемых? (Г. Канашева, 21 июля 2015 г.)

Г. Канашева, САР, АССА, специалист-практик

КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ СРЕДНЕВЗВЕШЕННАЯ ЦЕНА ОБЩЕРАСПРОСТРАНЕННЫХ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ?

Согласно статье 341 Налогового кодекса в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых стоимость добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей определяется исходя из средневзвешенной цены их реализации, определяемой за налоговый период. В целях уменьшения средневзвешенной цены реализации может ли компания при реализации щебня выставлять отдельно счет-фактуру на щебень и отдельно счет-фактуру на ж/д тариф? В расчет средневзвешенной цены брать только цену за щебень без транспортировки? В этом случае возникают налоговые риски?

Положения Налогового кодекса. Согласно положениям статьи 341 Налогового кодекса налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость объема добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей.

В Налоговом кодексе в части расчета налогооблагаемой базы для НДПИ нет определения понятия формирования цены реализации товара. Соответственно, компания имеет право на основании разработанной налоговой и учетной политики формировать методику цены реализации на базе положений МСФО.

Комментарии автора. Можно рассмотреть цену реализации товара и отдельно услуги по доставке товара, при условии если в месте загрузки в ж/д составы щебень готов для продажи (это важно с позиции МСФО рассматриваемой далее). То есть компания, продавец оказывает 2 вида деятельности: продает товар и оказывает транспортные услуги. Далее следует рассмотреть методику формирования цены реализации товара:

Под товарами подразумевается продукция, произведенная предприятием для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи (например: товары, приобретенные розничным продавцом, земля или другое имущество, предназначенное для перепродажи). Для компании щебень является произведенным товаром и соответственно себестоимость формируется согласно МСФО (IAS) 2 Запасы. Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. То есть все затраты, понесенные для готовности запаса к продаже на вашей базе. А условия по доставке к месту нахождения покупателя, это уже затраты не относящиеся к себестоимости. Далее компания применяет установленную маржу для формирования цены реализации.

Вывод. При корректном отражении выбранной политики формирования ценообразования и раздельном учете оказываемых услуг и продаваемых товаров компания может использовать для расчета НДПИ только цену продажи товара без учета затрат по доставке к месту нахождения покупателя. Но данная позиция возможна, только если Товар готов для продажи без учета вывоза на ж/д транспорте.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.