Какой порядок последующего учета начисленных резервов? (А. Калденбергер, 24 сентября 2024 г.)

Какой порядок последующего учета начисленных резервов?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 24 сентября 2024 г.)

АО в 2020 году, согласно аудиторскому заключению, начислило резервы по обесценению активов:

Д-т 7420 К-т-2991 - резерв по разведке, добыче, ПСД и других многих объектов.

В балансе общая сумма по счету 2991 с того момента имеет отрицательное значение. Также проводки:

Д-т 7420 К-т 1363 - резерв по списанию товаров;

Д-т 7420, 7440 К-т 1290 - резерв по сомнительным долгам;

Д-т 7420 К-т 2080 - резерв под убытки от обесценения долгосрочной дебиторской задолженности.

Имеется ли срок по начисленным резервам, и какие процедуры должны быть проведены в АО для списания резервов?

Согласно пункту 18 МСФО (IFRS) 6 активы, связанные с разведкой и оценкой, подлежат проверке на предмет обесценения, когда факты и обстоятельства указывают на то, что балансовая стоимость активов, связанных с разведкой и оценкой, может превышать их возмещаемую величину. Когда факты и обстоятельства указывают, что балансовая стоимость превышает возмещаемую величину, организация должна оценить, представить и раскрыть любой возникающий убыток от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36, за исключением требований, приведенных в пункте 21.

В свою очередь, согласно пункту 58 МСФО (IAS) 36 в пунктах 59 - 64 установлены требования для признания и оценки убытков от обесценения для отдельного актива, отличного от гудвила. Признание и оценка убытков от обесценения для генерирующей единицы и гудвила рассматриваются в пунктах 65 - 108.

Согласно пункту 59 МСФО (IAS) 36 балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой суммы, только если возмещаемая сумма актива меньше его балансовой стоимости. Такое уменьшение является убытком от обесценения.

Согласно пункту 60 МСФО (IAS) 36 убыток от обесценения признается немедленно в составе прибыли или убытка, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью учета по переоцененной стоимости в МСФО (IAS) 16). Убыток от обесценения переоцененного актива должен учитываться как уменьшение суммы переоценки в соответствии с положениями такого стандарта.

Согласно пункту 109 МСФО (IAS) 36 в пунктах 110 - 116 установлены требования для восстановления убытка от обесценения, признанного в предыдущие периоды в отношении актива или генерирующей единицы. Хотя в данных требованиях используется термин «актив», они в равной мере применимы как к отдельному активу, так и к генерирующей единице. Дополнительные требования для отдельных активов изложены в пунктах 117 - 121, для генерирующей единицы - в пунктах 122 и 123, а для гудвила - в пунктах 124 и 125.