Как учитывать суммы не перечисленных ОПВ и СО при смене сотрудником гражданства? (И. Обуховская, 25 ноября 2015 г.)

И. Обуховская, профессиональный бухгалтер РК

КАК УЧИТЫВАТЬ СУММЫ НЕ ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ ОПВ И СО ПРИ СМЕНЕ СОТРУДНИКОМ ГРАЖДАНСТВА?

Если сотрудник уехал на ПМЖ в другое государство, но у него остались не перечисленные суммы по ОПВ и соцотчислениям, что с этими суммами делать в дальнейшем? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Законодательная база. Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 24 Закона «О пенсионном обеспечении в РК» удержанные (начисленные) обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы перечисляются в Центр юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (кроме применяющих специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса и крестьянских или фермерских хозяйств), а также частными нотариусами, частными судебными исполнителями и адвокатами из доходов, выплаченных работникам, - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов;

Контроль согласно пункту 7 статьи 24 Закона «О пенсионном обеспечении в РК» за полным и своевременным осуществлением уплаты обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов и (или) пени, начисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона «О пенсионном обеспечении в РК», осуществляется органами государственных доходов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

В статье 28 Закона «О пенсионном обеспечении в РК» предусмотрена ответственность за несвоевременное удержание и перечисление ОПВ:

1. Своевременно не удержанные (не начисленные) и (или) не перечисленные агентом суммы обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов при условии фактической выплаты и получения работником дохода взыскиваются органами государственных доходов или подлежат перечислению агентами в пользу вкладчиков обязательных пенсионных взносов, работников, в пользу которых уплачиваются обязательные профессиональные пенсионные взносы с начисленной пеней в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной уполномоченным органом, на каждый день просрочки (включая день оплаты в Центр).

2. В случаях неполного и (или) несвоевременного перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов органы государственных доходов вправе взыскивать с банковских счетов агентов деньги в пределах образовавшейся задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам.

Взыскание задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам производится на основе уведомления, направляемого агенту в порядке, установленном центральным исполнительным органом.

Такое уведомление не направляется в случае, если задолженность по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам не превышает сумму в размере одного месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

3. Агент в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления обязан представить в орган государственных доходов списки вкладчиков обязательных пенсионных взносов единого накопительного пенсионного фонда, в пользу которых взыскивается задолженность по обязательным пенсионным взносам, а также списки работников, в пользу которых взыскивается задолженность по обязательным профессиональным пенсионным взносам.

Взыскание задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам с банковских счетов агентов производится на основании инкассового распоряжения органа государственных доходов.

В случаях отсутствия или недостаточности денег на банковском (банковских) счете (счетах) для удовлетворения всех требований, предъявляемых к клиенту, банк производит изъятие денег клиента в порядке очередности, установленном Гражданским кодексом.

В случае отсутствия денег на банковском счете агента в национальной валюте взыскание задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам производится с банковских счетов агента в иностранной валюте на основании инкассовых распоряжений, выставленных органами государственных доходов в национальной валюте.

Далее согласно пункту 1 статьи 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 статьи 89 Налогового кодекса, признаются сомнительными.

При этом согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 89 Налогового кодекса доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый по сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса.

Вывод. Таким образом, в связи с тем, что социальные отчисления и обязательные пенсионные взносы, ранее отнесенные на вычеты в составе доходов сотрудников, не могут быть перечислены по причине расторжения пенсионного договора с пенсионным фондом при получения гражданства другой страны, то по истечении трех лет в целях налогообложения они признаются сомнительными обязательствами и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика. При этом для целей бухгалтерского учета данная кредиторская задолженность будет учитываться до погашения.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.