Включается ли в облагаемый оборот по НДС сумма КПН с нерезидента, которая оплачена компанией РК за свой счет без удержания с доходов нерезидента? (К. Рахманов, 16 июля 2015 г.) (утратил силу)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ ПО НДС СУММА КПН С НЕРЕЗИДЕНТА, КОТОРАЯ ОПЛАЧЕНА КОМПАНИЕЙ РК ЗА СВОЙ СЧЕТ БЕЗ УДЕРЖАНИЯ С ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТА?

При прохождении семинара на тему «КПН и НДС за нерезидента» лектор (аудитор) предоставила информацию, что при оплате КПН за счет Компании НДС за нерезидента не начисляется. Насколько корректна данная информация? Прямых ссылок в Налоговом кодексе не нашли.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3-1 статьи 193 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

Таким образом, при уплате КПН за счет резидента РК, а не за счет удержания налога с доходов нерезидента из источников в РК, сумма КПН не включается в стоимость приобретенных работ, услуг от нерезидента, и не является доходом нерезидента.

Согласно пунктам 1 - 2 статьи 241 Налогового кодекса:

1. Если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

2. Для целей настоящей статьи размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость.

То есть, НДС облагается стоимость приобретенных работ, услуг нерезидента. Так как сумма КПН, которая была уплачена резидентом РК, перечислена им за свой счет, то сумма данного КПН не входит в стоимость приобретаемых работа, услуг нерезидента, следовательно, с суммы данного КПН НДС с нерезидента не начисляется.

Например, приобретены услуги нерезидента на сумму 200 000, сумма КПН была оплачена казахстанской компанией за свой счет в размере 200 000 × 20% = 40 000. Поэтому размер облагаемого оборота составит 200 000, сумма КПН, которая была оплачена резидентом РК за свой счет, не включается в размер облагаемого оборота по приобретаемым работам, услугам нерезидента: сумма НДС за нерезидента составит 200 000 × 12% = 24 000.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.