Как отразить в учете изменение стоимости участка по результатам переоценки? (Ш. Ахаева, 17 марта 2023 г.)

Как отразить в учете изменение стоимости участка по результатам переоценки?

(Ш. Ахаева, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер», профессиональный бухгалтер РК, 17 марта 2023 г.)

Какие налоговые обязательства возникают, если при балансовой стоимости земельного участка 1 млн тенге производится переоценка по рыночной стоимости 20 млн тенге в декабре 2022 года? Следует ли от разницы сумм начислять 20% КПН за 2022 год?

Как рассчитать КПН в случае реализации участка в марте 2023 года за 50 млн (50 млн – 20 млн × 20% КНП)?

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» в учетной политике организация должна выбрать либо модель учета по фактическим затратам согласно пункту 30, либо модель учета по переоцененной стоимости согласно пункту 31 данного стандарта и применять эту политику ко всему классу основных средств.

Если в учетной политике организация выбрала модель учета по фактическим затратам, то после признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.

Если выбрана модель учета по переоцененной стоимости, то после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения.

При этом переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода.

Переоценка объектов, относящихся к одному и тому же классу основных средств, выполняется одновременно с целью избегания избирательной переоценки активов и отражения в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смешение затрат и стоимостей на различные даты. Допускается, отдельный класс активов переоценить с использованием скользящего графика (переоценка класса активов выполняется в течение короткого периода времени, а результаты обновляются).

Земельный участок в целях КПН на основании пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса относится к активам, не подлежащим амортизации, при реализации которых может возникнуть доход от прироста стоимости, определяемый в соответствие со статьей 228 Налогового кодекса как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

На основании пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса первоначальная стоимость активов, указанных в подпунктах 1 - 6 и 8 пункта 2 данной статьи, определяется в следующем порядке:

совокупность затрат на приобретение, производство, строительство

или

в случае, если активы были получены в качестве вклада в уставный капитал, - стоимость вклада в уставный капитал,

или