Какие налоговые обязательства возникают при приобретении услуг музыкального сопровождения у нерезидента? (К. Рахманов, 30 декабря 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ УСЛУГ МУЗЫКАЛЬНОГО СОПРОВОЖДЕНИЯ У НЕРЕЗИДЕНТА?

Должны ли платить подоходный налог у источника выплаты и НДС за нерезидентов? Компания (нерезидент Соединенное Королевство) оказывает услуги по снабжению музыкального сопровождения гостиницы через компьютерную сеть Интернет.

Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж за:

право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;

использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.

Следовательно, при оказании услуг предоставления музыкальных композиций для гостиницы передается право использования данных композиций вашей компании, платежи за такие услуги нерезиденту являются доходом нерезидента из источников в РК в виде роялти в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. Поэтому у компании возникают налоговые обязательства по удержанию у источника выплаты КПН с доходов нерезидента в размере 15% согласно подпункту 6 статьи 194 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 212-1 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

В целях настоящего раздела под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.

В настоящее время между РК и Великобританией действует Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и прирост стоимости имущества (Лондон, 21 марта 1994 года).

Согласно пункту 2 статьи 12 данной Конвенции роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государства, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем роялти, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов общей суммы роялти.

Таким образом, у компании есть возможность снизить ставу налога на роялти с 15% до 10%, это возможно при предоставлении апостилированного сертификата резидентства согласно статье 212-1 и пунктам 4 - 5 статьи 219 Налогового кодекса. Также согласно пункту 2 статьи 212-1 Налогового кодекса в договоре (контракте) должны быть отражены суммы вознаграждения по каждому лицу, являющемуся окончательным (фактическим) получателем (владельцем) вознаграждения через посредника, с указанием данных такого лица (фамилии, имени, отчества (при его наличии) физического лица или наименования юридического лица; номера налоговой регистрации в стране инкорпорации (или его аналога) при его наличии; номера государственной регистрации в стране инкорпорации (или его аналога).

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его филиал или представительство, учетная регистрация которых произведена в органах юстиции Республики Казахстан, то местом реализации признается Республика Казахстан.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг:

- передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

Так как получение музыкальной композиции сопровождается передачей права на публичное воспроизведение и использование данной композиции, то местом реализации данных услуг будет являться территория РК - место регистрации вашей компании.

Если компания является плательщиком НДС, то у нее возникают налоговые обязательства по исчислению и уплате НДС за нерезидента согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса.

НДС начисляется и уплачивается в размере 12% от стоимости приобретаемых услуг, декларация по НДС сдается квартально до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Сумма уплаченного НДС может быть отнесена в зачет в данной декларации по НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 241 Налогового кодекса.

Если компания не является плательщиком НДС, то налоговых обязательств по уплате НДС за нерезидента не возникает, декларация по НДС подаваться не должна.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.