Оказание консультационных и технических услуг нерезидентами: налоговые обязательства, сертификат резидентства, административная ответственность при несвоевременном предоставлении отчетности (Т. Иванова, 12 декабря 2017 г.)

Оказание консультационных и технических услуг нерезидентами: налоговые обязательства, сертификат резидентства, административная ответственность при несвоевременном предоставлении отчетности

(Т. Иванова, налоговый консультант, 12 декабря 2017 г.)

В течение 2015-2017 годов были обороты с нерезидентом (услуги оказывались не на территории РК). Консультационные услуги, услуги технические (верификация метеоданных, экспертиза фундаментов) были оказаны за пределами РК, в основном в Германии и один раз в Польше. Были и авансовые платежи, и оплата после оказания услуг в течение всего времени небольшими траншами.

До момента выплаты доходов нерезиденту был получен сертификат резиденства в оригинале с апостилем. В связи с этим КПН не был начислен, был начислен НДС, данные обороты были указаны в форме 300.00 в приложении 5.

Вопросы:

1. Какие налоговые обязательства возникают по КПН?

2. Нужно ли было направлять в налоговую этот сертификат резиденства либо как-то его регистрировать?

3. Нужно ли было сдавать ежеквартально форму 101.04 с нулевым КПН? Если да, то, согласно вышеуказанному, данные действия не были предприняты - что нужно сделать для избежания каких-либо штрафов? Сдать за все периоды 101.04 и направить письмо в налоговый орган с приложением сертификатов нерезиденства?

4. В связи с тем, что последние годы нарушений у компании не было, обойдется ли она только предупреждением за несвоевременную сдачу отчетов?

5. Могут ли начислить КПН из-за несвоевременной регистрации сертификатов резидентства?

По первому вопросу. В соответствии с пунктом 1 статьи 192 Налогового кодека доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, следующие виды доходов:

«2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан;

<…>

4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей».

Согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, указным в статье 194 Налогового кодекса.