|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Т. Иванова, налоговый консультант
ДОЛЖЕН ЛИ СЕРТИФИКАТ РЕЗИДЕНТСТВА ПРЕДОСТАВЛЯТЬСЯ НЕРЕЗИДЕНТОМ ЕЖЕГОДНО?
Должен ли сертификат резидентства предоставляться нерезидентом ежегодно? Где это прописано в Налоговом кодексе? Либо может выдаваться на определенный срок, например дата выдачи август 2012 г., в п. Свидетельство о статусе резидента немецкой налоговой администрации прописано: «является резидентом ФРГ в период с 19.09.2003 по 31.12.2014 г.»?
Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Порядок применения положений международного договора, установленный настоящей статьей, распространяется в отношении налогообложения доходов нерезидента, предусмотренных статьей 192 Кодекса, за исключением доходов, в отношении которых порядок применения положений международного договора установлен статьями 212-1, 212-2, 213, 214 и 215 Кодекса, а также доходов, определенных статьей 197 настоящего Кодекса. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Кодекса. При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи: 1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты; 2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты; 3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи. В соответствии с пунктом 5 статьи 219 Налогового кодекса в целях применения положений настоящей главы документ, подтверждающий резидентство нерезидента, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор. Нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство нерезидента. Если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства нерезидента, нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение календарного года, в котором такой документ выдан. Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент - получатель дохода. Выводы. Следовательно, для применения положений международного договора (Конвенции) необходимо иметь апостилированный сертификат резидентства соответствующий условиям, указанным в пунктах 4 - 5 статьи 219 Налогового кодекса, который должен быть предоставлен не позднее 31 декабря календарного года. То есть Налоговым кодексом установлено, что в случае выплаты дохода или отнесения на вычеты невыплаченных доходов в каждом конкретном году должен быть предоставлен сертификат резидентства. Отсюда следует, что сертификат резидентства должен предоставляться ежегодно при наличии выше указанных налоговых обязательств. Если информация, указанная в вопросе, верна, то у налоговых органов однозначно возникнут вопросы по поводу такого сертификата. Дата выдачи сертификата - 12 августа 2012 г., а период действия статуса резидентства - с «19.09.2003 по 31.12.2014 гг.». За период после выдачи сертификата предприятие могло быть ликвидировано. В данном случае согласно положениям Налогового кодекса, период действия такого сертификата - это календарный год, в котором он выдан, то есть 2012 год.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |