Какие налоговые обязательства возникают у физлица-нерезидента при продаже им доли в ТОО гражданину РК? (Г. Умрихина, 9 ноября 2022 г.)

Какие налоговые обязательства возникают у физлица-нерезидента при продаже им доли в ТОО гражданину РК?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 9 ноября 2022 г.)

В ТОО два учредителя по 50% доли в уставном капитале у каждого, один из них нерезидент с видом на жительство в РК хочет продать свою долю резиденту РК. Например, стоимость доли была 100 тыс. тенге, а продают за 1 млн. тенге.

Какое возникает налогообложение и какую необходимо сдать отчетность от продажи доли нерезидента резиденту РК? Учредитель-нерезидент владеет своей долей ТОО сроком более трех лет.

Согласно пункту 6 статьи 23 Закона Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее – Закон о ТОО), если иное не предусмотрено учредительным договором, отношение вклада каждого участника к общей сумме уставного капитала является долей участника в уставном капитале.

Всякое изменение размера уставного капитала, связанное с принятием в ТОО новых участников или выбытием из ТОО кого-либо из прежних участников, влечет соответствующий перерасчет долей участников в уставном капитале на момент принятия или выбытия.

Согласно пункту 6 статьи 42 Гражданского кодекса юридическое лицо подлежит перерегистрации в случаях:

1) уменьшения размера уставного капитала;

2) изменения наименования;

3) изменения состава участников в хозяйственных товариществах (за исключением хозяйственных товариществ, в которых ведение реестра участников хозяйственного товарищества осуществляется профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим деятельность по ведению системы реестров держателей ценных бумаг).

Изменения, внесенные в учредительные документы по указанным основаниям без перерегистрации юридического лица, являются недействительными.

При этом пунктом 2 статьи 28 Закона о ТОО, утрата права на долю по любым основаниям влечет выбытие участника из ТОО. Приобретение доли в порядке, установленном данным Законом, означает вступление приобретателя доли в число участников товарищества.

Учредители, подписавшие учредительный договор, после государственной регистрации товарищества становятся его участниками. В случае получения права на долю в имуществе товарищества после его создания лицо становится участником товарищества с момента внесения изменений в учредительные документы и перерегистрации товарищества в связи с изменением состава его участников, а в товариществах, в которых ведется реестр участников, – с момента внесения соответствующих изменений в реестр (статья 37-1 Закона о ТОО).

Таким образом, если учредитель продает свою долю в ТОО другому учредителю, то у ТОО только поменяется состав учредителей, что должно быть отражено в учете после проведения перерегистрации ТОО.

Все взаиморасчеты по выкупу/продаже доли должны производиться между учредителями, не затрагивая счета ТОО.