Каким периодом поставщик должен произвести сторнирование (аннулирование) счета-фактуры, выписанного в 2014 году? (И. Смурыгина, 16 июля 2015 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

КАКИМ ПЕРИОДОМ ПОСТАВЩИК ДОЛЖЕН ПРОИЗВЕСТИ СТОРНИРОВАНИЕ (АННУЛИРОВАНИЕ) СЧЕТА-ФАКТУРЫ, ВЫПИСАННОГО В 2014 ГОДУ?

ТОО L является поставщиком услуг связи. В июне 2015 г. была обнаружена ошибка в счет-фактуре, выставленной клиенту за услуги интернет в декабре 2014 г., а именно сумма реализации больше на 71000 тенге. Согласно п.14 ст.263 НК РК поставщиком в таком случае должны быть внесены изменения путем аннулирования неправильного счета-фактуры и выпиской нового счета-фактуры.

1) Каким периодом поставщик должен произвести сторнирование (аннулирование) счета-фактуры, а именно текущим 2015-м г или 2014-м г?

2)Каким периодом д.б. выписана исправленная счет-фактура, а именно исправленная счет-фактура должна быть датой исправления или датой аннулированной счет-фактуры?

3)Должен ли номер и дата исправленной счет-фактуры соответствовать номеру и дате аннулированного счета-фактуры, что требует от нашего ТОО клиент.

Но ведь в НК говорится, что исправленный счет-фактура должен иметь только пометку о порядковом номере и дате аннулированной счет-фактуры, но нигде не говорится, что номера и даты должны соответствовать.

Разъяснения специалиста, комментарии

Законом РК от 28.11.14 г. № 257-V, с 1 января 2015 года в пункт 14 статьи 263 Налогового кодекса были внесены изменении. Кроме того, данная статья была дополнена пунктами 14-1, 14-2, 14-, введёнными в действие также с 1 января 2015 года.

Согласно пункту 14 статьи 263 Налогового кодекса внесение изменений, в том числе в целях исправления ошибок, в ранее выписанный счет-фактуру производится путем аннулирования ранее выписанного счета-фактуры и выписки исправленного счета-фактуры. Не допускается указание в исправленном счете-фактуре иного поставщика товаров, работ, услуг, чем указанного в ранее выписанном счете-фактуре.

При этом положение пункта 14 не применяется в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, регламентирующей порядок выписки дополнительных счетов-фактур поставщиками при корректировке размера облагаемого оборота в соответствии при возникновении случаев, указанных в статье 239 Налогового кодекса, таких как:

1) полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги;

4) скидки с цены, скидки с продаж;

5) получения разницы в стоимости реализованных товаров, работ, услуг при их оплате в тенге;

6) возврата тары, включенной в оборот по реализации в соответствии с подпунктом 5) пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса.

При этом, следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено данной статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

В связи с чем, исходя из вопроса, в Вашей ситуации, не возникает случаев, перечисленных в статье 239 Налогового кодекса, а именно изменения стоимости реализуемых услуг, посредством изменения условий сделки или предоставления Вами скидки с цены, с продаж и т.д. Следовательно, Вы, как поставщик не применяете положения статей 265 и 239 Налогового кодекса в части корректировки облагаемого оборота. К вам будут применяться положения пунктов 14, 14-1, 14-2, 14-3 статьи 263 налогового кодекса.

Таким образом, в данной ситуации, компания-поставщик, в целях исправления ошибок, должна в ранее выписанный счет-фактуру внести исправление ошибки, то есть исправить размер облагаемого оборота в сумме 71 000, выписать исправленный счет-фактуру и аннулировать ранее выписанный счет-фактуру.

При этом, согласно положениям пунктов 14-1 и 14-2 и 14-3, введённых с 1 января 2014 года, исправленный счет-фактура должен:

1) соответствовать требованиям, установленным статьей 263 Налогового кодекса к выписке счетов-фактур;

2) содержать следующую информацию:

пометку о том, что счет-фактура является исправленным;

порядковый номер и дату выписки исправленного счета-фактуры;

порядковый номер и дату выписки аннулируемого счета-фактуры.

Кроме того, исправленный счет-фактура выписывается не ранее даты обнаружения ошибки и не позднее:

1) семи календарных дней после даты обнаружения ошибки - в случае выписки на бумажном носителе;

2) пятнадцати календарных дней после даты обнаружения ошибки - в случае выписки в электронном виде.

Таким образом, Вы как поставщик должны произвести сторнирование (аннулирование) в 2015 году старого счета-фактуры, выписанного в 2014 году.

Если ошибка обнаружена, например 15-го июня 2015 года, то исправленный счет-фактура выписывается не ранее даты обнаружения ошибки и не позднее семи календарных дней после даты обнаружения ошибки - в случае выписки на бумажном носителе, то есть не позднее 22-го июня 2015 года, и не позднее 30-го июня 2015 года - в случае выписки счета-фактуры в электронном виде. Соответственно, исправленный счет-фактура на бумажном носителе, должна датироваться не позднее 22-го июня (16-го, 17-го, 18-го и т.д. июня 2015 года).

Так как исправленный счет-фактура должен содержать порядковый номер и дату выписки исправленного счета-фактуры и порядковый номер и дату выписки аннулируемого счета-фактуры, следовательно, эти даты будут разные. В аннулированном счете-фактуре дата будет указана - 2014 год, а в исправленном, дата выписки, например 18-го июня 2015 года.

Кроме того, по исправленному счету-фактуре, выписанному на бумажном носителе, обязательно должно быть наличие любого из нижеперечисленных подтверждений о получении такого счета-фактуры получателем товаров, работ, услуг:

заверение получателем товаров, работ, услуг такого счета-фактуры подписями и

 печатью в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; или

направление поставщиком товаров, работ, услуг такого счета-фактуры в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом и наличие уведомления о его получении; или

 наличие письма получателя товаров, работ, услуг о получении такого счета-фактуры

 с подписью и печатью:

Для юридических лиц - содержащей название и указание на организационно-правовую форму, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать; для индивидуальных предпринимателей - при ее наличии, содержащей фамилию, имя, отчество (при его наличии) и (или) наименование.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.