Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты по доработке НМА? (А. Калденбергер, 11 марта 2020 г.)

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты по доработке НМА?

(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 11 марта 2020 г.)

ТОО - платежная организация (ПО), режим ОУР, плательщик НДС. Программой для ЭВМ, защищенной авторским правом (свидетельство в наличии) владеет учредитель в одном лице, директор ТОО «ПО», согласно договору авторского права. Учредитель передает владение в ТОО на 50 лет. На основании вышеуказанных данных ТОО принял на баланс «Программа для ЭВМ» как НМА, без амортизации. В 2020 году начали делать доработки модуля, прочие данные, стоимость которые составляет 30 млн тенге. Как отразить данную доработку т. к. вся сумма работы должна увеличить стоимость «Программа для ЭВМ», или приходовать как новый НМА?

В соответствии с пунктом 18 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», для признания статьи в качестве нематериального актива организация должна продемонстрировать, что эта статья отвечает:

(a) определению нематериального актива (см. пункты 8-17); и

(b) критериям признания (см. пункты 21-23).

Это требование применяется в отношении первоначальных затрат на приобретение нематериального актива или его создание собственными силами и последующих затрат на его совершенствование, частичную замену или обслуживание.

Согласно пункту 20 МСФО (IAS) 38, природа нематериальных активов такова, что во многих случаях совершенствование или частичная замена подобных активов не производится.

Следовательно, большинство последующих затрат, скорее всего, будет обеспечивать ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в существующем нематериальном активе, но не будет удовлетворять определению нематериального актива и критериям признания, установленным в настоящем стандарте.

Кроме того, зачастую бывает трудно отнести последующие затраты непосредственно к конкретному нематериальному активу, а не к бизнесу в целом.

Таким образом, лишь изредка последующие затраты - затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива или завершения создания нематериального актива организацией самостоятельно, - признаются в составе балансовой стоимости актива.

Вывод: В данном случае речь идет о доработке программного обеспечения, являющегося нематериальным активом. Без этих затрат, использование НМА в соответствии с намерениями руководства невозможно. Поэтому эти затраты следует капитализировать, то есть увеличить на их сумму балансовую стоимость программного обеспечения.

В качестве отдельного НМА они признаваться не могут, так как стоимость доработки не может функционировать как самостоятельный объект, отдельно от программного обеспечения.

Бухгалтерская проводка:

- капитализированы затраты на доработку ПО:

Д-т счета 2730, К-т разных счетов, в зависимости от видов понесенных затрат: 1310, 3350, 3210, 3150, 2740, 2420, 3310, 3380 и т. д.

Что касается налогового учета.