Как оформляются сделки при приобретении организацией товара в России и реализации его в Республике Туркменистан? (Е. Умай, 23 июля 2015 г.)

Е. Умай, CAP, ДипИФР,

Профессиональный бухгалтер РК

КАК ОФОРМЛЯЮТСЯ СДЕЛКИ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ТОВАРА В РОССИИ И РЕАЛИЗАЦИИ ЕГО В РЕСПУБЛИКЕ ТУРКМЕНИСТАН?

Какова процедура оформления сделки, если организация приобретает товар в России и реализует его в Республику Туркменистан, отправляя напрямую? Возникает ли у нее импорт, если товар не попадает в Казахстан, соответственно нужно ли платить НДС и сдавать 320.00 форму? Как это отразить в учете, нужно ли оприходовать товар, и выписать счет-фактуру по реализации? Какие дополнительные процедуры по доставке товара покупателю необходимы?

Налоговый учет. Согласно статьям 246, 247 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию ТС (за исключением освобожденных от НДС в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК.

В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК, а также суммы налогов и таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в РК, за исключением НДС на импорт.

Согласно статье 276-2 Налогового кодекса плательщиками НДС в ТС являются лица, импортирующие товары на территорию РК с территории государств - членов ТС.

Бухгалтерский учет. Согласно МСФО компания должна признавать в бухгалтерском учете товары, основное средство или актив после того, как все риски перешли от продавца покупателю. Для определения этой даты обычно руководствуются договором на поставку, в котором указана дата и место перехода рисков.

Возможны следующие варианты:

1. EXW (англ. exworks, франко-склад, франко-завод): товар забирается покупателем с указанного в договоре склада продавца, оплата экспортных пошлин вменяется в обязанность покупателю.

2. FCA (англ. freecarrier, франко-перевозчик): товар доставляется основному перевозчику заказчика к указанному в договоре терминалу отправления, экспортные пошлины уплачивает продавец.

3. CPT (англ. carriagepaidto…): товар доставляется основному перевозчику заказчика, основную перевозку до указанного в договоре терминала прибытия оплачивает продавец, расходы по страховке несёт покупатель, импортную растаможку и доставку с терминала прибытия основного перевозчика осуществляет покупатель.

4. CIP (англ. carriageandinsurancepaidto…): то же, что CPT, но основная перевозка страхуется продавцом.

5. DAT (англ. deliveredatterminal): поставка до указанного в договоре импортного таможенного терминала оплачена, то есть экспортные платежи и основную перевозку, включая страховку оплачивает продавец, таможенная очистка по импорту осуществляется покупателем.

6. DAP (англ. deliveredatpoint): поставка в место назначения, указанное в договоре, импортные пошлины и местные налоги оплачиваются покупателем.

7. DDP (англ. delivereddutypaid): товар доставляется заказчику в место назначения, указанное в договоре, очищенный от всех пошлин и рисков

Таким образом, датой прихода товара в бухгалтерском учете будет дата перехода рисков, определяемая в соответствии с контрактом.

Согласно пункту 21 МСФО 21 при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.

Пунктом 23 МСФО 21 установлено, что на каждую отчетную дату:

- монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

- немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

- немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

Авансы, выданные поставщикам за товары, работы, услуги, являются немонетарной статьей баланса и не подлежат переоценке.

Кредиторская задолженность поставщикам за товары, работы, услуги, являются монетарной статьей баланса и подлежат переоценке.

Согласно МСФО 21 курс валюты, по которому будет осуществлен приход товаров, будет определен исходя их следующего:

1) В случае 100% предоплаты за товар - курс предоплаты;

2) В случае частичной предоплаты - расчетный средний курс (например, предоплата 1000 рублей по курсу 5,1 тенге = 5 100 тенге, приход товара 3000 рублей по курсу на дату перехода рисков по контракту - 5,2 тенге, 15600 тенге. Расчетный курс (5100 + 10400) / 3000 = 5,17 тенге);

3) В случае постоплаты - курс на дату прихода товара. Возникает курсовая разница при оплате по курсу валюты, отличного от курса прихода товара.

Согласно МСФО себестоимость объекта подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

(a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

(b) себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Предприятие должно оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта.

Первоначальные затраты.

Элементы себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств включает:

(a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом

торговых скидок и возмещений;

(b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

(c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и

восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых

предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо

вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

Примерами прямых затрат являются:

(a) затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

(b) затраты на подготовку площадки;

(c) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;

(d) затраты на установку и монтаж;

(e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования); и

(f) выплаты за оказанные профессиональные услуги.

Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или перемещении объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта.

Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств:

(a) затраты, понесенные в течение периода, когда объект, способный функционировать в

соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной нагрузкой;

(b) первоначальные операционные убытки: например, операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую при помощи этого объекта;

(c) затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности

предприятия.

Таким образом, таможенные сборы и пошлины, подлежат включению в себестоимость ТМЦ.

Разъяснения специалиста, комментарии.

В данном случае импорт товара из России в Туркменистан не является импортом на территории ТС, а также импортом на территорию РК.

Оплата таможенных пошлин и налогов будет осуществляться по договоренности с покупателем на территории Туркменистана в соответствии действующим таможенным и налоговым законодательством Туркменистана.

Нужно оприходовать товар в соответствии с условиями договора на поставку товара по дате перехода рисков за товар и права собственности на товар. Также нужно выписать счет-фактуру в соответствии с условиями договора на поставку товара по дате перехода рисков за товар и права собственности на товар.

Выводы.

Обязательств по предоставлению формы 328.00 и 320.00 не возникает.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.