Какие налоговые обязательства и риски возникают при убыточной деятельности фирмы? (К. Рахманов, 12 мая 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И РИСКИ ВОЗНИКАЮТ ПРИ УБЫТОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИРМЫ?

Товар, закупаемый у поставщика, привязан к курсу рубля. Закупки этого года значительно дешевле закупок прошлого года. При торговой надбавке в 15-20% розничная цена аналогичного товара этого года ниже, чем закупочная в прошлом году. При реализации остатков товара по ценам ниже закупочных, фирма несет убытки. Показатели по счету 6010 стремятся к нулевым или отрицательным значениям. Какие вопросы могут возникнуть при этом у Налоговых органов?

Налоговый кодекс не содержит обязательных требований безубыточности деятельности субъектов предпринимательства, так как предпринимательская деятельность связана с риском, получить убытки. При этом субъект предпринимательства может получить существенные убытки, даже отрицательную валовую прибыль. Ситуация в 2014-2015 гг. значительно изменялась в течение коротких промежутков времени. Поэтому данная ситуация объяснима, и схожее положение дел сейчас у многих субъектов предпринимательства. Данная ситуация сложилась из-за значительного падения курса российского рубля, и осложнила ведение бизнеса для многих субъектов бизнеса в Казахстане.

Налоговый кодекс дает определение дивидендов в подпункте 14 пункта 1 статьи 12:

«14) дивиденды - доход:

подлежащий выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда;

в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при возврате учредителю, участнику доли участия или ее части в юридическом лице;

подлежащий выплате по исламским сертификатам участия;

получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:

положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;

отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;

стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 163-165 настоящего Кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.

Доход от распределения имущества, указанный в настоящем подпункте, определяется в следующем порядке:

Д = Сп - Су,

где:

Д - доход от распределения имущества;

Сп - стоимость имущества, получаемого (полученного) при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного;

Су - стоимость имущества, указанная в учредительных документах юридического лица, но не более размера фактически внесенного вклада.

Положительная или отрицательная разница, указанная в настоящем подпункте, определяется при корректировке объектов налогообложения. При этом корректировка объектов налогообложения производится в случаях и порядке, установленных законодательством РК о трансфертном ценообразовании. Для целей настоящего подпункта взаимосвязанные стороны определяются в соответствии с пунктом 1-1 настоящей статьи».

То есть, при реализации взаимосвязанным сторонам товаров, работ, услуг по заниженным ценам, либо при покупке у взаимосвязанных сторон товаров, работ, услуг по завышенным ценам, может возникнуть доход в виде дивидендов акционеров, участников, их взаимосвязанных сторон. При реализации товаров, работ, услуг по заниженным ценам не связанным сторонам дохода в виде дивидендов не возникает.

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона РК «О трансфертном ценообразовании»:

«1. Контроль при трансфертном ценообразовании (далее - контроль) осуществляется по следующим сделкам:

1) международным деловым операциям.

При этом для целей настоящего подпункта:

экспорт товаров - вывоз товаров с территории РК, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) РК, а также вывоз товаров с территории РК на территорию другого государства - члена таможенного союза;

импорт товаров - ввоз товаров на территорию РК, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК, а также ввоз товаров на территорию РК с территории другого государства - члена таможенного союза;

2) совершаемым на территории РК, непосредственно взаимосвязанным с международными деловыми операциями:

по реализуемым полезным ископаемым, добытым недропользователем, являющимся одной из сторон;

одна из сторон, которых имеет льготы по налогам;

одна из сторон, которых имеет убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки».

Таким образом, контроль при трансфертном ценообразовании может быть применим к компании, так как компания заключает сделки по импорту товаров, а также возможен еще случай применения данного контроля, если у компании получен налоговый убыток за последние два года по данным налоговых деклараций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 данного Закона:

«2. Мониторингу сделок подлежат международные деловые операции по товарам (работам, услугам), перечень которых утверждается уполномоченным органом».

Перечень товаров, работ, услуг содержатся в Постановлении Правительства РК «Об утверждении Перечня товаров (работ, услуг), международные деловые операции по которым подлежат мониторингу сделок».

В перечень включены сырьевые товары, нефтепродукты, металлы, пшеница, хлопок, некоторые виды услуг. По данным видам товаров, работ, услуг мониторинг ведется регулярно.

Если компания не занимается импортом товаров, указанных в данном перечне, то вероятность того, что налоговые органы будут корректировать компании цены и доход, маловероятна.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.