Засчитывается ли сумма КПН с доходов нерезидента, уплаченная за счет собственных средств, в счет оплаты налога на чистый доход постоянного учреждения нерезидента? (К. Рахманов, 16 ноября 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

ЗАСЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ СУММА КПН С ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТА, УПЛАЧЕННАЯ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, В СЧЕТ ОПЛАТЫ НАЛОГА НА ЧИСТЫЙ ДОХОД ПОСТОЯННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ НЕРЕЗИДЕНТА?

В октябре 2014г. было приобретено у нерезидента следующее:

1) Лицензия Microsoft Ofice на 30 пользователей сроком доступа на год.

2) Лицензированный KAREl UCAP 50 прикладная платформа объединенных коммуникаций, система единой связи пользователей со стоимостью проекта. Договор подписан, счет-фактура выставлена, оплата произведена, сертификат резидентства предоставлен до 31.12.2014г. По договору стоимость без НДС, КПН у источника с суммы договора не удерживается.

1) Согласно статье 200 или иной другой статьи Налогового кодекса имеем ли мы право на уменьшения текущего КПН на чистый доход к выплате на сумму оплаченного КПН у источника выплаты с доходов нерезидента?

2) КПН был исчислен с чистой оплаченной суммы т.е. в стоимость договора не включена сумма КПН (10-15%). Правильно ли исчислен КПН у источника выплаты с чистой суммы перечисленной нерезиденту?

Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж за:

право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;

использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.

Следовательно, приобретение лицензии на право пользования программным обеспечением у нерезидента является роялти.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы в виде роялти признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан. Ставка КПН составляет 15% для доходов нерезидента в виде роялти согласно статье 194 Налогового кодекса.

Налог на чистый доход в размере 15% предусмотрен для нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение. Если ваша компания является постоянным учреждением нерезидента, то чистый доход будет облагаться 15% налогом. Сумма КПН, который был удержан с доходов нерезидента, или оплачен за него за счет средств вашей компании, не засчитывается в счет уплаты КПН или КПН с чистого дохода постоянного учреждения нерезидента.

В соответствии с пунктом 3-1 статьи 193 Налогового кодекса при уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

Следовательно, если КПН не был удержан с доходов нерезидента, то ваша компания имеет право исчислить и уплатить КПН за счет своих средств. Поэтому налог может быть исчислен с чистого дохода нерезидента в размере 15%, или в размере 10%, если пониженная ставка налога предусматривается нормами Конвенции, заключенной между РК и страной регистрации компании - нерезидента.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.