|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ В УЗБЕКИСТАН ГСМ, ПРИОБРЕТЕННОГО В РФ?
Казахстанское ТОО покупает в России ГСМ и далее перепродает этот ГСМ в Узбекистан. Поставка с России напрямую в Узбекистан. Какие налоги возникают? При импорте ГСМ платится 12% НДС? При экспорте в Узбекистан 12% не платится? КПН за нерезидента возникает?
Согласно подпункту 47 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса импорт товаров - это ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а также ввоз товаров на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - члена Таможенного союза. В соответствии с подпунктом 2 статьи 246-2 Налогового кодекса, плательщиками НДС (12%) в Таможенном союзе являются, в том числе, лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза. Пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса определено, что при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам ф. 320.00 на бумажном носителе и в электронном виде либо электронном виде не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не установлено настоящим пунктом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ф. 328.00 на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо электронном виде. Таким образом, обязательства по уплате НДС на импорт, предоставлению заявления ф. 328.00 и декларации ф. 320.00 возникают у резидента Республики Казахстан, который является собственником товара и ввозит его на территорию Республики Казахстан. В рассматриваемой ситуации недостаточно информации о дате перехода права собственности на товар от продавца к ТОО и от ТОО к покупателю. В тоже время, учитывая, что Российская Федерация не имеет общей границы с Узбекистаном и товар, как правило, идет транзитом через Республику Казахстан, у ТОО с большой долей вероятности возникнут обязательства по уплате НДС на импорт и предоставлению заявления ф. 328.00 и декларации ф. 320.00, если оно будет осуществлять поставку товаров из Российской Федерации в Узбекистан через территорию Республики Казахстан. Согласно статье 242 Налогового кодекса оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке. Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан. Таким образом, реализация товара ТОО за пределы Таможенного союза будет являться экспортом и подлежит обложению НДС по нулевой ставке. В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. Подпунктом 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса определено, что обложению КПН у источника выплаты не подлежат выплаты нерезиденту, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой. В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте), с учетом таких расходов. В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов; В рассматриваемой ситуации ТОО приобретает товар за пределами Республики Казахстан (в РФ) и, соответственно, у него обязательств по удержанию (уплате) КПН у источника выплаты с доходов нерезидента не возникает.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |