|
|
|
К вопросу о распоряжении имуществом частных учреждений:
Климкин С.И., к.ю.н., профессор НАО «Университет Нархоз», г.н.с. Института законодательства и правовой информации Республики Казахстан, Порохов Е.В., д.ю.н., директор НИИ финансового и налогового права, профессор ВШП «Әділет» Каспийского университета
С.И. Климкин. 1. Пунктом 5 ст. 34 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (Общая часть) предусмотрено, что юридическое лицо действует на основе настоящего Кодекса, закона о каждой из форм юридических лиц, иных законодательных актов и учредительных документов. Однако специальный закон об учреждениях в Республике Казахстан не принят (правовое положение государственных учреждений определяется Законом РК от 1 марта 2011 г. № 413-IV «О государственном имуществе»). В этой связи правовое положение частных учреждений и правовой режим их имущества определяются §2 Главы 2 ГК РК, статьей 105 ГК РК, Главой 10 ГК РК, Законом РК от 16 января 2001 г. № 142-II «О некоммерческих организациях». 2. При этом отметим, что учреждения относятся к юридическим лицам, на имущество которых их учредители сохраняют право собственности или иное вещное право, и обладают имуществом на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления (пункт 3 ст. 36 ГК РК). 3. Согласно пункту 1 ст. 105 ГК РК, учреждением признается организация, созданная и финансируемая его учредителем, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан, для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Аналогичное положение (за исключением слов «, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан») содержится в части первой п. 1 ст. 8 Закона о некоммерческих организациях. В соответствии с пунктом 1 ст. 10 Закона о некоммерческих организациях, частным учреждением признается не являющаяся частью государственной структуры организация, созданная физическими и (или) негосударственными юридическими лицами для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. 4. Имущество частного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления (пункт 2 ст. 10 Закона о некоммерческих организациях). Пунктом 1 ст. 202 ГК РК установлено, что право оперативного управления является вещным правом учреждения, финансируемого за счет средств собственника, и казенного предприятия, получивших имущество от собственника и осуществляющих в пределах, установленных законодательными актами Республики Казахстан, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества, права владения, пользования и распоряжения этим имуществом. 5. Подпунктом 1) п. 1 ст. 39 Закона о некоммерческих организациях установлено, что высший орган управления некоммерческой организации, за исключением государственных учреждений, в соответствии с их учредительными документами (общее собрание, съезд, конференция, учредитель) вправе принимать решения по любым вопросам деятельности некоммерческой организации. Данное положение полностью соответствует статье 205 ГК РК, согласно которой собственник закрепленного за учреждением или казенным предприятием имущества вправе изъять это имущество либо перераспределить его между другими созданными им юридическими лицами по своему усмотрению, если иное не установлено законодательными актами Республики Казахстан. 6. В соответствии с подпунктом 3) п. 1 ст. 35 Закона о некоммерческих организациях, к источникам формирования имущества некоммерческой организации относятся, в том числе, поступления (доход) от реализации товаров, работ, услуг в установленных законодательством случаях. 7. Таким образом, учредитель некоммерческой организации (учреждения) вправе изымать денежные средства учреждения, включая средства, полученные им в качестве дохода от предпринимательской деятельности, соответствующей ее уставным целям. 8. С другой стороны, согласно пункту 1 ст. 34 ГК РК, юридическим лицом может быть организация, преследующая извлечение дохода в качестве основной цели своей деятельности (коммерческая организация) либо не имеющая извлечение дохода в качестве такой цели и не распределяющая полученный чистый доход между участниками (некоммерческая организация). 9. В свою очередь, как уже отмечалось, собственник закрепленного за учреждением или казенным предприятием имущества вправе изъять это имущество либо перераспределить его между другими созданными им юридическими лицами по своему усмотрению, если иное не установлено законодательными актами Республики Казахстан. 10. Возникает очевидная коллизия между указанными нормами Гражданского кодекса РК, поскольку доход, полученный учреждением в результате осуществления им разрешенной предпринимательской деятельности, включается в состав его имущества. 11. В этой связи, руководствуясь исключительно утилитарно-формальным подходом в толковании законодательства, можно сделать вывод о том, что в целях реализации статьи 205 ГК РК учредителю в своем решении следует буквально использовать слово «изъятие» (в требуемых падежах), не допуская употребления словосочетания «распределение чистого дохода» в каких-либо вариантах. Однако же теоретической проблемы это не снимает.
Е.В. Порохов. 12. Согласно пункту 1 ст. 289 Налогового кодекса Республики Казахстан, для целей настоящего Кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме, установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников помещений (квартир), объединений собственников имущества многоквартирного жилого дома, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям: 1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового; 2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками. 13. В соответствии с пунктом 4 ст. 1 НК РК, понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Пунктом 3 ст. 1 НК РК предусмотрено, что другие специальные понятия и термины налогового законодательства Республики Казахстан используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса. 14. Понятие и перечень некоммерческих организаций для целей НК РК определяется в специальной норме пункта 1 ст. 289 НК РК в формулировке, отличной от гражданско-правового определения понятия и перечня некоммерческих организаций. По указанному законодательному установлению перечня некоммерческих организаций в целях налогообложения учреждение (включая частное учреждение) не является некоммерческой организацией в целях НК РК. 15. Соответственно, частное учреждение подвергается налогообложению в Республике Казахстан по общим правилам, установленным для налогоплательщиков-юридических лиц, без изъятий и исключений, установленных в НК РК для некоммерческих организаций. Каких-либо особенностей налогового учета и налогообложения имущества, закрепленного за частным учреждением его учредителем (учредителями), и доходов от его использования НК РК не предусматривает. 16. Частное учреждение и его учредитель, будучи отдельными субъектами, признаются самостоятельными налогоплательщиками по всем видам налоговых обязательств. Следовательно, как самостоятельные налогоплательщики частное учреждение и его учредитель (учредители) обязаны самостоятельно вести налоговый учет своих активов и обязательств, доходов и расходов, составлять и представлять в налоговые органы налоговую отчетность и исчислять и уплачивать возникающие у них налоги от осуществления ими налогооблагаемой деятельности при наличии у них объектов налогообложения в налоговом периоде. 17. Согласно пункту 2 ст. 10 Закона РК «О некоммерческих организациях», имущество частного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления. Следовательно, собственник сохраняет право собственности на закрепленное за частным учреждением на праве оперативного управления имущество, и в соответствии со статьей 205 ГК РК вправе в любое время изъять это имущество. Кроме того, учредитель частного учреждения как его собственник вправе осуществлять в отношении этого имущества права в порядке и пределах, предусмотренных статьями 204, 206 ГК РК. 18. При одновременном существовании института права собственности и права оперативного управления на одно и то же имущество предполагается, что полученные частным учреждением доходы (плоды, продукция) будут принадлежать на праве собственности учредителю (учредителям) частного учреждения, т.е. собственнику (собственникам) используемого частным учреждением имущества, и одновременно эти же доходы (плоды, продукция) будут принадлежать на праве оперативного управления частному учреждению как лицу, использующему на законном основании закрепленное за ним имущество. В обоих случаях речь идет об одних и тех же доходах, принадлежащих частному учреждению и его учредителю на различных вещных правах. 19. Вместе с тем, вопрос получения учредителем (учредителями) частного учреждения в свою собственность доходов (плодов, продукции) частного учреждения и дальнейшего их обложения в связи с этим подоходным налогом или освобождения от налогообложения в налоговом законодательстве РК прямо не урегулирован. Представляется, что обложение у учредителя (учредителей) подоходным налогом доходов, ранее уже обложенных КПН у частного учреждения, являлось бы двойным налогообложением одного и того же объекта налогообложения за один и тот же период, что недопустимо в соответствии с пунктом 3 ст. 7 НК РК. Согласно указанной норме, никто не может быть подвергнут повторному обложению одним и тем же видом налога, одним и тем же видом платежа в бюджет по одному и тому же объекту обложения за один и тот же период. 20. В случае принятия учредителем частного учреждения решения об изъятии им как собственником своего имущества у частного учреждения такое изъятие не должно признаваться получением дохода, поскольку учредитель частного учреждения изначально является собственником всего находящегося у частного учреждения на праве оперативного управления имущества, включая плоды, продукцию и доходы. Кроме того, с учетом недопущения распределения чистого дохода некоммерческой организации изъятие собственником своего имущества у частного учреждения также не может быть признано дивидендом в целях налогообложения, в соответствии с подпунктом 16) п. 1 ст. 1 НК РК.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |