Какие налоговые обязательства возникают при оказании рекламных и инжиниринговых услуг нерезидентом за пределами РК? (Т. Иванова, 27 июня 2024 г.)

Какие налоговые обязательства возникают при оказании рекламных и инжиниринговых услуг нерезидентом за пределами РК?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 27 июня 2024 г.)

В 2022 -2023 годах компания - нерезидент оказывала рекламные и инжиниринговые услуги ТОО.

В рамках договора КПН за нерезидента не удерживался, так как территориально услуги не были оказаны в РК.

Также в рамках Конвенции об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал ставка КПН была применена в размере 0%.

Корректны ли расчеты с применением ставки по КПН 0% на рекламные и инжиниринговые услуги?

Налогообложение доходов нерезидента от оказания рекламных услуг за пределами РК

В соответствии с пунктом 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов:

- доход от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;

- доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.

В соответствии с подпунктом 11) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса. В указанных подпунктах нет рекламных услуг.

Согласно подпункту 4) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Евразийского экономического союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются, в том числе рекламные услуги.

В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается РК, если покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории РК. Положения данного подпункта применяются в том числе в отношении рекламных услуг.

Так как услуги приобретает резидент РК, то местом реализации услуг признается территория РК, и у ТОО (если является плательщиком НДС) возникает обязательство по исчислению и уплате НДС за нерезидента по ставке 12%  и предоставлению ФНО 300.00 (приложение 300.05).

Вывод

Исходя из вышеизложенного, по мнению автора, при оказании рекламных услуг нерезидентом за пределами РК обязательств по исчислению и уплате КПН с дохода нерезидента не возникает.

Но при этом, согласно пункту 18 Правил составления налоговой отчетности «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)» в приложении к расчету (101.04) справочно указываются: