Начисляет ли ИП при снятии с учета по НДС, в связи с ликвидацией, НДС по ОС, ввезенным методом зачета? (К. Алпыспаева, 19 ноября 2015 г.)

К. Алпыспаева, налоговый консультант

НАЧИСЛЯЕТ ЛИ ИП ПРИ СНЯТИИ С УЧЕТА ПО НДС, В СВЯЗИ С ЛИКВИДАЦИЕЙ, НДС ПО ОС, ВВЕЗЕННЫМ МЕТОДОМ ЗАЧЕТА?

ИП на упрощенном режиме, плательщик НДС. В 2011 году ИП импортировал тепличный комплекс из Кореи. НДС был уплачен методом зачета. ИП принято решение о прекращении деятельности. В связи с этим подлежит ли возмещению в бюджет НДС, ранее уплаченный методом зачета, при добровольном прекращении деятельности ИП (при этом имущество не реализуется, и не будет использоваться в целях предпринимательской деятельности)? Как эту операцию необходимо отразить в декларации по НДС?

Нормативная база. Согласно статье 49 Закона РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей статьей, плательщиками налога на добавленную стоимость по следующим товарам, помещаемым под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения либо под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:

1) оборудование;

2) сельскохозяйственная техника;

3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;

4) вертолеты и самолеты;

5) локомотивы железнодорожные и вагоны;

6) морские суда;

7) запасные части;

8) пестициды (ядохимикаты);

9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения.

Положения пункта 1 этой статьи не применяются в отношении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, кроме:

1) передачи имущества в финансовый лизинг;

2) вывоза ранее импортированных товаров в режиме реэкспорта.

Дальнейшая реализация товаров, указанных в пункте 1 этой статьи, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для свободного обращения либо для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных этой статьей, налог на добавленную стоимость на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Республики Казахстан.

Согласно пункту 3 статьи 610 Налогового кодекса пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет, в том числе авансового и (или) текущего платежа по ним, включая день уплаты в бюджет, в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки, если иное не установлено законодательными актами Республики Казахстан.

Налоговая отчетность. Согласно Правилам составления ФНО 300.00 в строке 300.00.001 В указывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 А. В строке 300.00.016I А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из государств, не являющихся членами Таможенного союза, за исключением отражаемого в строках 300.00.017, 300.00.018, 300.00.019, 300.00.020, 300.00.026. Размер облагаемого импорта определяется в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса. Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в декларации (-ях) на товары, в строке 300.00.016I В указывается сумма налога на добавленную стоимость на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из государств, не являющихся членами Таможенного союза. При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного по импортируемым товарам, согласно декларации (-ий) на товары. При применении раздельного метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного по импортируемым товарам, используемым для целей облагаемого оборота.

Метод зачета отражается в строке 300.00.012, указывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленного по импортируемым товарам в течение налогового периода и уплаченного методом зачета в соответствии с абзацами 74 статьи 49 и 19 статьи 49-1 Закона о введении, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, указанных в строке 300.00.011. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.04.001 В. в строке 300.00.028А указывается стоимость импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета, в соответствии с абзацами 74 статьи 49 и 19 статьи 49-1 Закона о введении, за исключением стоимости импортируемых товаров, указанных в строке 300.00.021 А. В данную строку переносится сумма, указанная в строке 300.04.001 А;

В строке 300.00.028В указывается сумма налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам, по которым налог уплачен методом зачета, в соответствии с абзацами 74 статьи 49 и 19 статьи 49-1 Закона о введении, за исключением налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам, указанного в строке 300.00.021 В. В данную строку переносится сумма, указанная в строке 300.04.001 В. Заполняется форма 300.04.

Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по остаткам товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 Кодекса, при снятии лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость являются облагаемым оборотом.

Положение этого пункта не применяется при снятии юридического лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в связи с его реорганизацией при выполнении условия, что все вновь созданные в результате слияния юридические лица или юридическое лицо, к которому присоединилось другое юридическое лицо (юридические лица), после реорганизации являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Комментарии специалиста. Таким образом, ликвидация ИП приводит к снятию с учета по НДС, при снятии с учета по НДС остатки основных средств, импорт по которым был уплачен методом зачета, составляют облагаемый оборот, плательщик НДС уплачивает НДС от остаточной стоимости тепличного комплекса, так как с момента ввоза этого комплекса не прошло 5 лет. При применении метода зачета, налогоплательщик не уплачивает НДС, а лишь отражает его в ФНО 300.00, в начислении и в зачете, при ликвидации никакого возмещения из бюджета не предусмотрено.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.