Какие особенности ведения бухучета у турагентства? (Ольга О, 30 ноября 2015 г.)

Ольга О, аудитор РК, сертификаты: DipIFR, CIPA, САР,

Директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

КАКИЕ ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХУЧЕТА У ТУРАГЕНТСТВА?

ИП на ОУР, не плательщик НДС, турагентство какие особенности ведения бухучета у турагентства? Какие налоговые обязательства возникают? Какие налоговые отчеты возникают, кроме 200, 220 формы?

В настоящее время в РК нет НПА, регулирующих бухгалтерский учет непосредственно касающихся турагентов. Бухгалтерский учет услуг по туристической деятельности зависит от операций.

Как правило организации, которые представлены в сфере туризма, подразделяются на:

· Туроператоров,

· Турагентства,

· Турфиры- организации, которые имеют разрешение на продажу путевок и могут сочетать совмещать деятельность и туроператора, и турагентства.

Туроператор специализируется именно на создании тура, это тот, кто проводит тур, разрабатывает маршрут, экскурсии, снаряжение, питание. Туроператоры самостоятельно формируют турпакет, приобретают проездные документы, визы, ваучеры гостиниц. Туроператор обязан иметь лицензию (разрешение на вид деятельности).

Турагентство — это компания, которая помогает Туроператору в реализации туров за вознаграждение. Это посредник между организатором тура и конечным потребителем тура.

Турагентсво реализует туристический продукт. Туристический продукт чаще всего представлен следующими видами:

· Транспортные услуги;

· Размещение, проживание в гостиницах,

· трансфер.

Турагентств больше, чем Туроператоров. Как правило, Турагентство — это компании, которые являются субъектами малого предпринимательства и применяют упрощенную систему налогообложения (СНР).

Бухгалтерский учет туристических фирм зависит от того, какие функции выполняет туристическая компания.

Согласно статье 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности - Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается индивидуальным предпринимателем или должностными лицами юридического лица (далее - руководство), которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей индивидуального предпринимателя или организации.

Таким образом учет операций по турагентской деятельности, в том числе операции по транспортным услугам, услугам гостиницы, и других турпродуктов необходимо руководствоваться учетной политикой организации, составленной на основании требований МСФО или НСФО.

Рассмотрим несколько ситуаций и отражения их в бухгалтерском учете турагента:

Получены от Туроператора путевки, Турагент отражает их поступление на забалансовых счетах.

На сумму реализованной путевки Дт 1280 Кт 3390 отражаем дебиторскую задолженность покупателя услуг и кредиторскую задолженность перед туроператором.

Отражаем выручку Турагента — вознаграждение Турагента от продажи путевки Дт 1210 Кт 6010.

На сумму средств, полученных от покупателя путевки Дт 1010,1030 Кт 1280 на сумму путевки от туроператора;

Д-т 1010, 1030 К-т 1210 на сумму вознаграждения.

Списываем выданную клиенту туристическую путевку с забалансового счета.

Если Турагент является плательщиком НДС на сумму вознаграждения начисляем НДС Дт 1210 Кт 3130 на сумму НДС.

Перечисляем Туроператору деньги за реализованные путевки, за вычетом вознаграждения Турагента Дт 3390 К-т 1030.

Что касается налогового учета, то необходимо исходить, что для турагента объектом обложения является комиссионное вознаграждение, которое включается в совокупный годовой доход при исчислении КПН, а также является оборотом по реализации при исчислении НДС, в случае если турагент является плательщиком НДС.

Согласно статье 233-1 Налогового Кодекса - реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, не являются оборотом по реализации комиссионера.

Положение пункта 1 данной статьи не применяется в отношении реализации товара, полученного от комитента-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. В этом случае реализация товара является оборотом по реализации комиссионера.

Также согласно пункта 12-1 статьи 238 Налогового Кодекса - При оказании услуг туроператора по выездному туризму размер облагаемого оборота определяется как разница между стоимостью реализации туристского продукта и стоимостью услуг по страхованию, перевозке пассажиров и проживанию, в том числе питанию, если стоимость такого питания включена в стоимость проживания.

Следует особое внимание уделить отношениям между турагентами - резидентов РК и туроператоров - нерезидентов. Налогообложение услуг такого туроператора зависит от места оказания услуг. Международные перевозки подлежат обложению по ставке 5% согласно статьям 192 и 194 Налогового Кодекса. Проживание и прочие услуги, оказанные за пределами РК согласно подпункта 13 пункта 5 статьи 193 Налогового Кодекса КПН не облагаются. Тоже касается НДС, услуги оказанные за пределами РК по турпродуктам НДС не облагаются.

Что касается дополнительных налоговых отчетов (налоговых форм), то действующим налоговым законодательством не предусмотрены обязательства по сдаче налоговых форм, связанных с объектами налогообложения по турагентской деятельности. При этом если по каким то объектам обложения (например международная перевозка) возникает налогообложение КПН у источника выплаты, необходимо представить налоговую форму 101.04 в соответствии с положениями статьи 196 Налогового Кодекса. По остальным налогам и другим обязательным платежам в бюджет исчисление и сдача налоговой отчетности производится в общеустановленной форме при условии наличия объектов обложения.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.