Каков порядок отнесения на вычеты расходов работодателя по начисленным доходам работника в случае, если доходы работника не подлежат обложению ИПН у источника выплаты? (А. Гридин, 29 сентября 2015 г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКОВ ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ НА ВЫЧЕТЫ РАСХОДОВ РАБОТОДАТЕЛЯ ПО НАЧИСЛЕННЫМ ДОХОДАМ РАБОТНИКА В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ДОХОДЫ РАБОТНИКА НЕ ПОДЛЕЖАТ ОБЛОЖЕНИЮ ИПН У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ?

В ТОО (ОУР) работают сотрудники, доходы которых согласно пп. 13 п. 1 ст. 156 НК РК не подлежат налогообложению ИПН в пределах 55 МЗП. В ТОО также имеются работники, которым оплачивается обучение по специальности, связанной с их деятельностью. Такие расходы согласно пп. 24 п. 1 ст. 156 НК РК не подлежат налогообложению ИПН. Согласно ст. 110 НК РК вычету подлежат расходы работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению. Как понимать фразу «ВЫЧЕТУ ПОДЛЕЖАТ РАСХОДЫ РАБОТОДАТЕЛЯ ПО ДОХОДАМ РАБОТНИКОВ, ПОДЛЕЖАЩИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ»? Значит ли это, что ТОО не может взять на вычеты фактически понесенные расходы по доходам работников, которые согласно ст. 156 НК РК, не облагаются ИПН?

Согласно пункту 1 статьи 110 Налогового кодекса, вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 18), 19), 20) и 21) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы работника, в том числе признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса.

Статья 156 Налогового кодекса входит в раздел 6 Налогового кодекса, регламентирующего только исчисление (удержание) и уплату ИПН.

На основании выше изложенного, положения статьи 156 Налогового кодекса не противоречат положениям статьи 110 Налогового кодекса, и доходы работников не облагаемые ИПН у источника выплаты подлежат отнесению на вычеты при исчислении налогооблагаемого дохода работодателя наравне с другими доходами работников от работодателя.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.