Можно ли сумму превышения зачетного НДС над начисленным зачесть в счет уплаты других налогов? (К. Рахманов, 10 декабря 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

МОЖНО ЛИ СУММУ ПРЕВЫШЕНИЯ ЗАЧЕТНОГО НДС НАД НАЧИСЛЕННЫМ ЗАЧЕСТЬ В СЧЕТ УПЛАТЫ ДРУГИХ НАЛОГОВ?

В 2013 году доход не превышал 325 000 МРП × 1731 = 562 575 000 тенге, поэтому ТОО не подавало расчет и не уплачивало авансовые платеж по КПН за 2015 год. С февраля 2015 года ТОО приостановило представление налоговой отчетности (статья 73 Налогового кодекса). У ТОО имеется задолженность по финансовой помощи, которую кредитор прощает 31.08.2015 года. Таким образом, автоматически компания возобновляет деятельность. Возникает доход от списания обязательств. В данном случае авансовые платежи не возникают, а оплатить нужно будет КПН до 10.04.2016 года?

По налоговому лицевому счету числится превышение зачетного НДС над начисленным. Можно ли сумму превышения зачетного НДС над начисленным (НДС возник в результате проведенных полученных счетов-фактур, а не в результате физической переплаты) перекинуть в погашении задолженности по КПН?

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 141 Налогового кодекса авансовые платежи по КПН не исчисляют и не уплачивают налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году.

Так как совокупный годовой доход за 2013 год у ТОО не превысил 325 000 МРП, то в 2015 году расчеты авансовых платежей подавать не надо, и уплачивать авансовые платежи по КПН нет необходимости. Декларацию по КПН формы 100.00 за 2015 год ТОО должно подать до 31 марта 2016 года, налог должен быть уплачен до 11 апреля 2016 года (10 апреля 2016 года выпадает на воскресенье).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса налогоплательщику возврату из бюджета подлежит:

1) превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода (далее - превышение налога на добавленную стоимость), в порядке, установленном статьями 273 и 274 настоящего Кодекса;

4) излишне уплаченная в бюджет сумма налога на добавленную стоимость в порядке, установленном статьями 599 и 602 настоящего Кодекса.

В статьях 272 - 274 Налогового кодекса предусматривается возврат НДС при наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке. В данном случае у ТОО такого нет, поэтому возврат НДС невозможен, и положительное сальдо по лицевому счету ТОО, которое образовалось на счету превышения зачетной суммы над начисленной суммой НДС, будет оставаться на лицевом счете для будущих деклараций по НДС.

ТОО не имеет излишне уплаченной суммы НДС, следовательно, возврат или зачет НДС в счет уплаты других видов налогов невозможен.

Поэтому ТОО не может зачесть превышение зачетного НДС над начисленным в счет уплаты КПН.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.