Какие налоговые обязательства при получении транспортных услуг от российской компании? (Г. Дорошева, 22 февраля 2016 г.)

Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,

член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ ОТ РОССИЙСКОЙ КОМПАНИИ?

Компанией заключен договор поставки материалов с российской компанией, условия поставки - DAP, материалы поступают на Склад Покупателя отдельными партиями. Затем заключается дополнительное соглашение, о том, что Покупателем отдельно будет оплачена сумма транспортных услуг по доставке негабаритного груза. Поставщиком отдельно в конце года предоставлен счет-фактура и акт выполненных работ на транспортные услуги (при поставке партии материалов стоимость транспортных услуг не отражена). Правильно ли оформлены документы на оказание транспортных услуг из России в Казахстан? Какие налоговые обязательства возникают?

Согласно МСФО 2 «Запасы» в себестоимость запасов включаются все затраты, понесенные вплоть до поступления на склад покупателя и в том числе транспортные расходы.

Таким образом, отдельное отражение в расходах периода транспортных расходов является нарушением МСФО.

Кроме того, поскольку часть транспортных расходов, подлежащих включению в себестоимость товара, могла остаться в запасах на конец отчетного периода, то в целях налогообложения исключение транспортных расходов в полном объеме по счету, влечет завышение вычетов в декларации по КПН (форма 100.00).

По мнению автора, если речь идет о существенных суммах, то часть транспортных расходов, относящихся на стоимость реализованных товаров, следует отнести на счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» и оставшуюся сумму - на счет 1330 «Товары» и тогда себестоимость товаров в остатках на конец года не будет занижена.

При этом, в любом случае, решение вопроса остается в сфере ответственности налогоплательщика.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходам нерезидента из источников в РК признаются доходы от оказания услуг по международной перевозке.

В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК.

Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:

перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами РК, а также исключительно между пунктами находящимися на территории РК;

транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.