Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 19 июля 2022 года на вопрос от 4 июля 2022 года № 746490 (dialog.egov.kz) «О дате признания дохода в целях КПН и дате совершения оборота в целях НДС по реализации с условиями отложенного перехода права собственности на товар»

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 19 июля 2022 года на вопрос от 4 июля 2022 года № 746490 (dialog.egov.kz)

Вопрос:

Подскажите, как и когда в целях налогового учета (КПН и НДС) должны отражаться операции по реализации с условиями отложенного перехода права собственности на товар?

Договор купли-продажи, содержащий отдельные условия и сроки по переходу права собственности на товар, не противоречит законодательству РК, в главе 25 Гражданского кодекса есть подробное описание взаимодействий продавца и покупателя в условиях отложенного перехода права собственности. Если договором предусмотрены отдельные условия перехода прав собственности на товар к покупателю, то обязательства поставщика должны быть исполнены или будут считаться исполненными только при наступлении таких условий. Для исполнения обязательств по такому договору оформляются дополнительные документы, подтверждающие факт перехода права собственности, например, помимо документа реализации в момент отгрузки товаров, оформляется Акт приема-передачи товаров в момент перехода прав на него.

В соответствии со статьей 226 «Доходы, включаемые в совокупный годовой доход» НК РК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза. При этом признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО 18 «Выручка» выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все следующие условия…» одно из них «организация передала покупателю значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товары» (пункт 14). Если организация сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей и выручка по ней не признается (пункт 16).

Согласно МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» организация должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (т. е. актива) покупателю. Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом (пункт 31).

В соответствии со статьей 379 датой совершения оборота по реализации товаров для целей НДС является:

если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара – одна из следующих дат:

• день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу;

• день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца);

если по договору отсутствует обязанность поставщика (продавца) по доставке товара: