Когда отразить доход по услугам ремонта техники при длительном контракте в бухгалтерском и налоговом учете? (К. Рахманов, 24 апреля 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КОГДА ОТРАЗИТЬ ДОХОД ПО УСЛУГАМ РЕМОНТА ТЕХНИКИ ПРИ ДЛИТЕЛЬНОМ КОНТРАКТЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

Предприятие занимается ремонтом техники. По контракту оно должно было произвести все работы (100%) до 30 ноября 2014 г., но не уложилось в срок, в связи с этим заключило дополнительное соглашение, в котором поменяло условия «что до 30.11.14 г. нужно было сдать 75%, а остальные 25% - до 30.03.15г.», но 75% фактически выполнило в декабре месяце. Сам акт выполненных работ был подписан 10 января 2015 г., но в нем говорилось, что работы были выполнены на 30 ноября 2014 г. При составлении КПН за 2014 г. в доход по реализации не включили доход по таким договорам, ссылаясь на пункт 1-1 статьи 237 Налогового кодекса. Правомерны ли действия, и как отразить такой доход? Так же следует отметить, что в бухгалтерском учете отразили данный доход в 2014 г., основываясь МСФО IAS 18. Каким образом и на основании каких статей нужно будет отразить данный доход по таким договорам, а именно что будет являться документом принятия и признания как дохода, и в каком году можно признать данный доход как в налоговом учете, так и в бухучете?

Согласно пунктам 22 - 24 МСФО (IAS) 18 «Выручка»:

22. Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

23. Как правило, предприятие способно произвести надежную оценку после согласования следующих положений с другими сторонами - участниками операции:

(a) юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуг, которые должны быть предоставлены и получены сторонами;

(b) встречное возмещение; и

(c) форму и условия расчета.

Предприятие, как правило, также должно иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере предоставления услуг предприятие проверяет и при необходимости пересматривает оценку выручки по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат операции не может быть надежно оценен.

24. Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

(a) отчеты о выполненной работе;

(b) услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;

(c) пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

Поэтому на основании данных положений МСФО 18 вы правильно признали доход (выручку) в бухгалтерском учете в 2014 году.

В соответствии с пунктом 2 статьи 85 Налогового кодекса:

Если иное не установлено настоящим Кодексом, для целей настоящего раздела, признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда признание дохода в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с настоящим Кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения один раз в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Поэтому в налоговом учете в декларации по КПН за 2014 год также надо признать доход за 2014 год в той же сумме, в какой был признан в бухгалтерском учете (75% от суммы договора).

Статья 237 Налогового кодекса применяется для определения даты совершения оборота по реализации в целях определения обязательств по НДС. Поэтому облагаемый оборот по НДС возникает в 2015 году после подписания акта оказанных услуг (выполненных работ) и выписки счета-фактуры заказчику. Доход в декларации по КПН формы 100.00 и оборот по реализации в декларации по НДС формы 300.00 будут расходиться в 2014 и 2015 годах.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.