Как подтверждается дата обнаружения ошибки, допущенной при выписке электронного счета-фактуры? (К. Рахманов, 23 апреля 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАК ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ ДАТА ОБНАРУЖЕНИЯ ОШИБКИ, ДОПУЩЕННОЙ ПРИ ВЫПИСКЕ ЭЛЕКТРОННОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ?

Электронный счет-фактура был выписан 30 января, в котором, ошибочно завышена цена на оказываемую услугу. Данная ошибка была обнаружена 19 февраля, соответственно компания обязана выписать исправленный электронный счет-фактуру не позднее 15 дней со дня обнаружения ошибки. Что является подтверждением даты совершения ошибки? И каким образом фиксируется обнаруженная ошибка?

Согласно пунктам 14, 14-1 и 14-2 статьи 263 Налогового кодекса:

14. Внесение изменений, в том числе в целях исправления ошибок, в ранее выписанный счет-фактуру производится путем аннулирования ранее выписанного счета-фактуры и выписки исправленного счета-фактуры.

При этом не допускается указание в исправленном счете-фактуре иного поставщика товаров, работ, услуг, чем указанного в ранее выписанном счете-фактуре.

Положение настоящего пункта не применяется в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса.

14-1. Исправленный счет-фактура должен:

1) соответствовать требованиям, установленным настоящей статьей к выписке счетов-фактур;

2) содержать следующую информацию:

пометку о том, что счет-фактура является исправленным;

порядковый номер и дату выписки исправленного счета-фактуры;

порядковый номер и дату выписки аннулируемого счета-фактуры.

14-2. Исправленный счет-фактура выписывается не ранее даты обнаружения ошибки и не позднее:

1) семи календарных дней после даты обнаружения ошибки - в случае выписки на бумажном носителе;

2) пятнадцати календарных дней после даты обнаружения ошибки - в случае выписки в электронном виде.

Дата совершения ошибки - это дата, когда была выписана неправильная счет-фактура, которая подлежит исправлению. Дата обнаружения ошибки - дата, когда ошибка была обнаружена одной из сторон, участвующих в реализации и соответственно приобретении товаров, работ, услуг. Налоговый кодекс точно не регламентирует, что является подтверждением даты обнаружения ошибки, поэтому таким подтверждением может быть письмо от одной из сторон, что была обнаружена ошибка в выписанном счете-фактуре, или электронная переписка между сторонами, или другие доказательства, включая результаты внутреннего контроля поставщика, который выписал счет-фактуру.

Данная ошибка может фиксироваться внутренними документами компании (приказом, служебной запиской, и т. д.), но Налоговый кодекс не требует фиксировать внутри организации сам факт обнаружения ошибки. Ошибка может быть обнаружена и исправлена путем выписки исправленной счета-фактуры в пределах срока давности по налоговым обязательствам 5 лет.

Для компании важно выписать исправленный счет-фактуру, при этом первоначальный счет-фактура автоматически аннулируется, и покупатель обязан подтвердить ее получение. Дата совершения оборота по реализации по исправленному счету-фактуре определяется по дате совершения оборота, указанной в счете-фактуре, который аннулируется.

Согласно пунктам 42-43 Постановления Правительства РК «Об утверждении Правил документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронном виде»:

42. Исправленный, дополнительный и (или) отозванный ЭСФ, который выписан поставщиком товаров, работ, услуг, подтверждается получателем товаров, работ, услуг средствами ИС ЭСФ.

43. Наличие подтверждения получателем товаров, работ, услуг по исправленному, дополнительному и (или) отозванному ЭСФ является основанием для изменения облагаемого оборота по НДС поставщика товаров, работ, услуг.

Поэтому контрагент компании обязан подтвердить получение исправленного счета-фактуры.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.