Возникает ли доход, и вправе ли компания отнести себестоимость на вычеты и взять НДС в зачет при реализации товаров по цене ниже себестоимости? (И. Смурыгина, 6 января 2016 г.)

И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»

ВОЗНИКАЕТ ЛИ ДОХОД, И ВПРАВЕ ЛИ КОМПАНИЯ ОТНЕСТИ СЕБЕСТОИМОСТЬ НА ВЫЧЕТЫ И ВЗЯТЬ НДС В ЗАЧЕТ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ СЕБЕСТОИМОСТИ?

Компания убыточная, продает брендовую одежду в магазине. Делает постоянные скидки, и бывают ежемесячные скидки ниже себестоимости товара. На протяжении 3 лет списывает товары по цене ниже себестоимости, которые не продались, и держатся уже 2 сезона. Каждый месяц то недостачи, то частые браки. Правомерны ли вышеуказанные действия? Если компания не продаст товар, то будет застой и еще больше встанет в убыток. Если противоречит законам, то каким? Волнует вопрос про списание браков, списание по себестоимости или даже ниже себестоимости, а также недостачи все на вычет КПН и НДС. Правомерно ли это? Есть ли ограничение брать на вычеты товары ниже себестоимости или по себестоимости, из-за скидок?

Положения Гражданского кодекса. Граждане и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права, а также отказываются, если иное не установлено законодательными актами, от прав своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых его условий, не противоречащих законодательству.

Вывод. Таким образом, продавец, в данном случае магазин вправе реализовывать свои товары по той цене, по которой он считает нужным, исходя из конъюнктуры рынка, экономической ситуации, неликвидности товаров и т. п., возникших на момент реализации, в том числе по цене ниже рыночной и/или по цене ниже себестоимости.

Положения Налогового кодекса (КПН). Согласно статьям 81 и 82 Налогового кодекса плательщиками КПН являются юридические лица-резиденты РК. Объектом обложения КПН является налогооблагаемый доход, который определяется как разница между совокупным годовым доходом (СГД) с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Налогового кодекса. Согласно Налоговому кодексу СГД юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 85 и пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса в СГД включается, в том числе доход от реализации. Доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД, перечисленных в данной статье.

В стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включаются суммы НДС и акциза.

Кроме того, на основании статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.